Головная фирма организации находится в г. Москве. Реализация продукции осуществляется через производственный цех, расположенный в Московской области и не выделенный на отдельный баланс. Как в целях исчисления НДС в счете-фактуре заполнять следующие реквизиты: "ИНН/КПП продавца", "Грузоотправитель и его адрес"?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

В соответствии с п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть, в частности, указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя, наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя.

Согласно Приложению N 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914) при заполнении счета-фактуры в строке 2б "ИНН/КПП продавца" указываются идентификационный номер и код причины постановки на учет налогоплательщика-продавца. В строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" указывается полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами.

Относительно заполнения строки 2б "ИНН/КПП продавца" счета-фактуры в Письмах Минфина России от 14.01.2010 N 03-07-09/01, от 08.12.2009 N 03-07-11/310, от 17.09.2009 N 03-07-09/47, от 01.09.2009 N 03-07-09/43, от 01.04.2009 N 03-07-09/15 сказано, что в случае если товары (работы, услуги) реализуются организацией через свои подразделения, то счета-фактуры по отгруженным товарам (работам, услугам) могут выписываться этими подразделениями покупателям только от имени организации. При этом при заполнении счетов-фактур по товарам (работам, услугам), реализованным подразделениями указанной организации, в строке 2б "ИНН/КПП продавца" указывается КПП соответствующего подразделения.

Относительно заполнения строки 3 "Грузоотправитель и его адрес" счета-фактуры в Письмах Минфина России от 01.04.2009 N 03-07-09/15, от 04.05.2006 N 03-04-09/08 сказано, что при заполнении счетов-фактур по товарам, реализованным подразделениями, в строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" указываются наименование и почтовый адрес структурного подразделения.

К подобному выводу можно прийти и исходя из Письма ФНС России от 21.01.2010 N 3-1-11/22@ (согласовано с Минфином России (Письмо от 09.12.2009 N 03-07-15/162)), в котором обращено внимание на то, что при реализации товара наименование и адрес грузоотправителя указываются в счете-фактуре в соответствии с данными товарной накладной. В Письме указано, что если организация отгружает товары через свои филиалы (структурные подразделения), не являющиеся юридическими лицами и, соответственно, согласно ст. 143 НК РФ не являющиеся плательщиками НДС, то при заполнении счетов-фактур по товарам, отгруженным через указанные филиалы (подразделения), в строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" указывается полное или сокращенное наименование того грузоотправителя, который указан в товарной накладной по форме N ТОРГ-12, и его почтовый адрес.

Из вышесказанного следует, что если реализация товара осуществляется через обособленное подразделение организации-продавца, то в счете-фактуре:

- по строке 2б "ИНН/КПП продавца" указываются ИНН организации-продавца и КПП обособленного подразделения, через которое осуществлена реализация;

- по строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" указываются наименование и почтовый адрес обособленного подразделения. При этом необходимо обратить внимание на мнение ФНС России, выраженное в Письме от 21.01.2010 N 3-1-11/22@, о том, что если при реализации товара составлялась товарная накладная по форме N ТОРГ-12, то данные счета-фактуры, отражаемые по указанной строке, указывают в соответствии с данными формы N ТОРГ-12.

В. В.Никитин

Консалтинговая группа "Аюдар"

11.08.2010