Работник увольняется по соглашению сторон. При этом помимо выплат, причитающихся по законодательству, работодатель выплачивает денежную компенсацию, эквивалентную трем месячным окладам. Такая договоренность достигнута в ходе подписания соглашения, в трудовом (коллективном) договоре подобные компенсации не прописаны. Учитываются ли эти суммы при определении базы по страховым взносам в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС, ТФОМС?

Ответ: В соответствии с пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных в том числе с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

Размеры выходного пособия, выплачиваемого при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата работников организации, а также в некоторых других случаях, оговорены в ст. 178 Трудового кодекса РФ. Если выходное пособие выплачивается увольняемому работнику по основаниям, не предусмотренным трудовым законодательством, то это не подпадает под льготу, установленную ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

В силу ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым договорам. Тем не менее в Письме ФСС РФ от 15.02.2010 N 02-03-09/08-147П высказано мнение, что исходя из положений ст. 5 ТК РФ выплаты, которые производятся работодателем работнику, могут устанавливаться также коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права. На основании такой позиции к объекту обложения страховыми взносами относятся все виды выплат и иных вознаграждений, начисленных (выплачиваемых) плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц, работающих по трудовым договорам, независимо от наличия или отсутствия указания на данные выплаты непосредственно в трудовом договоре.

В то же время трудовой (коллективный) договор может предусматривать и другие случаи выплат выходных пособий, а также устанавливать повышенные размеры выходных пособий. Это предусмотрено ч. 4 ст. 178 ТК РФ. При этом согласно ч. 3 ст. 57 ТК РФ, если при заключении трудового договора в него не были включены какие-либо условия, эти условия могут быть определены отдельным приложением к трудовому договору, либо отдельным соглашением сторон, заключаемым в письменной форме, которые являются неотъемлемой частью трудового договора. Если при расторжении трудового договора дополнительным соглашением предусмотреть повышенный размер выплаты выходного пособия, то, по нашему мнению, данная денежная сумма будет считаться компенсационной и установленной законодательством Российской Федерации. В этом случае страховые взносы начислять не нужно. Однако такая позиция может вызвать разногласия с контролирующими органами. Отметим, что относительно налогообложения подобных выплат ЕСН Минфин России ранее разъяснял, что компенсационные выплаты, производимые увольняемым работникам по основаниям и в размерах, которые не предусмотрены ст. 178 ТК РФ, подлежали обложению единым социальным налогом (Письмо Минфина России от 16.02.2010 N 03-03-06/1/73).

С. А.Смирнов

ЗАО Агентство правовой информации

"Воробьевы горы"

Региональный информационный

центр Сети КонсультантПлюс

02.08.2010