В частности, можно не исполнять решение, на которое вы подали апелляционную жалобу в вышестоящий налоговый орган. В этом случае решение вступит в силу в день, когда вышестоящий орган либо утвердит его, либо внесет в него изменения (п. 2 ст. 101.2 НК РФ).
В то же время у вас есть право добровольно исполнить решение до вступления его в силу. Основание - абз. 3 п. 9 ст. 101 НК РФ.
При этом решение может быть исполнено полностью или частично.
Это значит, что вы можете, к примеру, уплатить часть начисленных по итоговому решению сумм, но одновременно подать апелляцию в вышестоящий орган в отношении другой их части.
На практике может возникнуть вопрос: зачем исполнять решение, если можно этого не делать на законных основаниях?
Для того, чтобы снизить возможные пени. Дело в том, что пени начисляются в любом случае по день уплаты налога включительно (п. 3 ст. 75 НК РФ). Следовательно, если вы не собираетесь оспаривать решение вообще или будете оспаривать его в какой-то части, лучше уплатить недоимку (соответствующую часть недоимки) как можно раньше.
Решение по итогам проверки, которое вступило в силу, вы обязаны исполнить. Для этого налоговым законодательством предусмотрена следующая процедура (ст. 101.3 НК РФ).
По общему правилу в течение 10 рабочих дней со дня вступления итогового решения в силу налоговый орган, в котором налогоплательщик состоит на учете, вручает (направляет) ему требование об уплате начисленных по решению сумм (п. п. 2, 6 ст. 6.1, п. 5 ст. 69, п. п. 2, 3 ст. 70, п. 3 ст. 101.3 НК РФ). Форма требования утверждена Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-19/825@.
Требование должно быть вручено налогоплательщику или его представителю лично под расписку либо иным способом, который подтверждает факт и дату вручения (абз. 1 п. 6 ст. 69 НК РФ).
Направление требования почтой (заказным письмом) допускается, только если вручить его другим способом, который подтверждал бы факт и дату его получения, невозможно (абз. 2 п. 6 ст. 69 НК РФ).
В случае направления требования по почте оно считается полученным по истечении шести дней с даты отправки (абз. 2 п. 6 ст. 69 НК РФ). Указанный срок исчисляется в рабочих днях, течение срока начинается со дня, следующего за днем направления требования (п. п. 2, 6 ст. 6.1 НК РФ).
При этом получили вы требование на самом деле или нет, значения не имеет (п. 18 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5).
С момента получения требования или истечения шести дней после отправки требования почтой у вас есть, как правило, десять календарных дней на добровольное исполнение требования (абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ). Указанный срок отсчитывается со дня, следующего за датой, когда требование получено (считается полученным). Если последний день срока приходится на выходной день, то требование еще можно добровольно исполнить в первый следующий за ним рабочий день (п. п. 2, 7 ст. 6.1 НК РФ).
Требование об уплате считается исполненным с момента предъявления в банк соответствующего платежного поручения при условии, что остаток на счете позволяет осуществить платеж (пп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ).
Если к моменту получения требования у вас имеется переплата по соответствующему виду налогов (федеральным, региональным, местным), она может быть зачтена в счет уплаты недоимок, пеней и (или) штрафов по итогам проверки (п. п. 1, 5 ст. 78 НК РФ).
В этом случае обязанность по уплате считается выполненной в день вынесения налоговым органом решения о зачете (пп. 4 п. 3 ст. 45 НК РФ).
Вступившее в силу решение не запрещено исполнить и до получения требования. Напомним, что, чем раньше исполнено решение, тем меньше сумма пени (п. 4 ст. 69, п. 3 ст. 75 НК РФ).
Предполагается, что вступившее в силу решение вы обязаны исполнить полностью. Однако никаких дополнительных санкций в связи с частичным исполнением вступившего в силу решения законодательством не предусмотрено.
При этом сохраняется возможность обжаловать решение в вышестоящий налоговый орган (если вы не подавали апелляционную жалобу), а затем и в суд (п. п. 3, 5 ст. 101.2 НК РФ). Исполнение решения в этом случае не приостанавливается. Однако налогоплательщику предоставлено право подать ходатайство о приостановлении обжалуемого решения (п. 4 ст. 101.2, ст. 142 НК РФ, ч. 3 ст. 199 АПК РФ, Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 13.08.2004 N 83).