На практике факторинг означает, что банк выплачивает продавцу до 90 % суммы поставки покупателю. Оставшиеся денежные средства перечисляются после поступления денег от покупателя за вычетом суммы вознаграждения банка.
Основные виды факторингового обслуживания:
1. Факторинг с ответственностью за неисполнение требования дебитором (с правом регресса) то есть продавец поручается за дебитора в части погашения задолженности перед банком. Данное поручительство позволяет банку обратиться за погашением задолженности к продавцу (поставщику) в случае неоплаты покупателем. Данный механизм позволяет избежать просроченной задолженности клиенту и, как следствие, не платить штрафные санкции).
2. Факторинг без ответственности за неисполнение требования дебитором (без права регресса).
Факторинговое обслуживание может включать в себя нижеследующий комплекс услуг банка:
• проверка репутации и платежеспособности покупателей клиента;
• выплата до 90% суммы поставки покупателю в пределах лимита финансирования;
• административное управление дебиторской задолженностью (т.е. учет текущего состояния денежных требований клиента к дебиторам и контроль за своевременностью их оплаты);
• управление рисками клиента, связанными с отсрочкой платежа;
• информационно- аналитическое обслуживание и консультирование клиента.
Порядок оформления операции
1. По мере осуществления продавцом поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг своим дебиторам, продавец в течение трех рабочий дней с даты поставки передает в банка по одному экземпляру документов, относящихся к поставке товаров, выполнению работ, оказанию услуг, типовые формы которых согласованы с банком:
• контракты, договора;
• товарно-транспортные документы;
• счета-фактуры и.т.д.
Один из передаваемых документов, подписанных дебитором, должен содержать подтверждение в получении дебитором товара (работ, услуг) на сумму переуступаемого денежного требования и об отсутствии у дебитора каких-либо претензий по срокам, количеству и качеству поставленного товара (работ, услуг).
2. После проверки полученных документов банк оплачивает до 90 % задолженности сразу.
3. Оплата остальной части производится после оплаты задолженности дебитором.
Комиссии по договору факторинга.
1. Комиссия по факторингу обычно зачитывается со вторым платежом.
Для банка сумма вознаграждения по договору факторинга подлежит обложению НДС, поэтому клиенту выдается счет-фактура. НДС по уплаченному банку вознаграждению на основании данного счета-фактуры может быть впоследствии принят к вычету в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 Налогового Кодекса РФ (Письмо Минфина РФ от 23.04.2004 № 03-2-06/1/1054/22@).
2. Комиссия по факторингу состоит как правило, из трех частей:
I. Фиксированный сбор за обработку документов
Данная комиссия в бухгалтерском учете включается в состав операционных расходов (согласно п.11 ПБУ 10/99). В целях налогообложения прибыли включается в состав внереализационных расходов (подпункт 15 п. 1 ст. 265 Налогового Кодекса РФ).
II. Комиссия за факторинговое обслуживание (% от счета-фактуры)
III. Комиссия за предоставление денежных ресурсов
(% годовых с момента выплаты до дня поступления денежных средств от покупателя на счет банка).
Данные виды комиссии по факторингу:
- в бухгалтерском учете включается в состав операционных расходов (согласно п.11 ПБУ 10/99);
- в целях налогообложения прибыли включается в состав внереализационных расходов (подпункт 2 п. 1 ст. 265 Налогового Кодекса РФ).
Следует отметить, что в целях налогообложения прибыли расходы по данным комиссиям по факторингу учитываются с учетом ограничений, установленных ст.269 Налогового Кодекса РФ (т.е. в пределах ставки рефинансирования умноженной на 1,1 , если задолженность в рублях и в пределах 15 %, если задолженность в ин. валюте) (Письмо Минфина РФ от 06.11.2007 № 03-03-06/1/772).
Например, если комиссия за предоставление денежных ресурсов по договору факторинга (в рублях) составляет 13 % годовых, а ставка рефинансирования – 11 % годовых, то на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, следует отнести сумму процентов, рассчитанную исходя из ставки 12,1% годовых (11% х 1,1=12,1%). Разницу – сумму, рассчитанную исходя из 0,9 % годовых (13%-12,1%=0,9%), следует отнести к расходам, не уменьшающим НОБ по налогу на прибыль.
Порядок отражения операций факторинга в бухгалтерском учете.
Учитывая рекомендации Минфина РФ (Письмо Минфина РФ от 30.08.2004 № 07-05-14/221), а также руководствуясь п.7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», предлагается нижеследующий порядок отражения в бухгалтерском учете продавца операции по факторингу:
Отгрузка товара:
ДТ 62 - КТ 90 – сумма товара, отгруженного дебитору (покупателю);
ДТ 90-КТ 68(НДС) – начислен НДС со стоимости отгруженных товаров;
(НДС определен по отгрузке товара в соответствии с п.1 ст.167 Налогового Кодекса РФ)
Уступка права требования долга банку (факторинг):
ДТ 76 - КТ 91 – отражена уступка банку денежного требования по договору факторинга (сумма договора);
ДТ 91 - КТ 62 – списана дебиторская задолженность покупателя (сумма дебиторской задолженности);
ДТ 51 - КТ 76 – перечисление банком денежных средств по договору факторинга (за вычетом вознаграждения банка);
ДТ 91 - КТ 76 – учтена сумма вознаграждения банку (без НДС);
ДТ 19 - КТ 76 – отражен НДС с вознаграждения банку;
ДТ 68(НДС) - КТ 19 – НДС с вознаграждения банку принят к вычету.
В соответствии с Письмом Минфина РФ от 25.07.2007 №03-07-05/44, клиент не должен уплачивать НДС с комиссии банка за факторинговое обслуживание отдельными платежными поручениями на основании п.4 ст. 168 Налогового Кодекса, так как данная форма расчетов, относится к расчетам, осуществляемых денежными средствами.
В случае неисполнения/ненадлежащего исполнения дебитором обязательств по своевременной уплате денежных средств (факторинг с ответственностью за неисполнение требования дебитором):
ДТ 76 - КТ 51 – возврат банку ранее перечисленных денежных средств;
ДТ 76.2 «Расчеты по претензиям» - КТ 76 «Расчеты с банком» – отражена претензия к покупателю за неоплаченный товар.
Еще один возможный вариант учета факторинга:
Отгрузка товара:
ДТ 62 - КТ 90 – сумма товара, отгруженного дебитору (покупателю);
ДТ 90-КТ 68(НДС) – начислен НДС со стоимости отгруженных товаров;
(НДС определен по отгрузке товара в соответствии с п.1 ст.167 Налогового Кодекса РФ)
Уступка права требования долга банку (факторинг):
ДТ 51 - КТ 76 – перечисление банком денежных средств по договору факторинга (за вычетом вознаграждения банка);
ДТ 76 - КТ 62 – отражено погашение задолженности покупателя (сумма задолженности);
ДТ 91 - КТ 76 – учтена сумма вознаграждения банку (без НДС);
ДТ 19 - КТ 76 – отражен НДС с вознаграждения банку;
ДТ 68(НДС) - КТ 19 – НДС с вознаграждения банку принят к вычету.
В случае неисполнения/ненадлежащего исполнения дебитором обязательств по своевременной уплате денежных средств (факторинг с ответственностью за неисполнение требования дебитором):
ДТ 76 - КТ 51 – возврат банку ранее перечисленных денежных средств;
ДТ 76.2 «Расчеты по претензиям» - КТ 76 «Расчеты с банком» – отражена претензия
Дополнения по обоим способам учета факторинга:
1.Если договор факторинга «С ответственностью за неисполнение требования дебитором», необходимо также отразить сумму уступленной задолженности на забалансовом счете 009. После получения отчета из банка об оплате задолженности покупателем производится списание суммы, учтенной на счете 009.
2. ВАЖНО! В соответствии с п.7 ст.171 Налогового Кодекса НДС с вознаграждения банку принимается к вычету, только в части, относящейся к учитываемым для целей налогообложения расходам.
Т.е. если комиссия за предоставление денежных ресурсов по договору факторинга (в рублях) составляет 13 % годовых, а ставка рефинансирования – 11 % годовых, то на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, следует отнести сумму процентов, рассчитанную исходя из ставки 12,1% годовых (11% х 1,1=12,1%). Разницу – сумму, рассчитанную исходя из 0,9 % годовых (13%-12,1%=0,9%), следует отнести к расходам, не уменьшающим НОБ по налогу на прибыль. И, соответственно, к вычету можно принять только НДС с суммы, рассчитанной исходя из 12.1%. НДС с суммы, рассчитанной исходя из 0,9% к вычету не принимается и отражается, дополнительной проводкой, например, таким образом:
ДТ 91 КТ 19 НДС, не принимаемая к зачету.