§ 2. Метод регулирования и принципы налогового права

Метод регулирования

МЕТОДОМ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ является сис­тема способов воздействия права на определенную отрасль общест­венных отношений. Предмет отрасли права очерчивает группу общественных отношений, регулируемых данной отраслью, метод определяет механизм, приемы регулирования этих отношений.

Существует несколько юридических признаков метода правового регулирования налоговых отношений:

Наличие юридического факта, порождающего налоговые

правоотношения.

Юридическое положение участников правоотношений.

Содержание и распределение прав и обязанностей между

участниками правоотношений.

Характер и особенности государственно-принудительных мер

за нарушение норм налогового права.

В некоторых монографиях особенности метода правового регулирования затрагиваются подробнее (см. Теория госу­дарства и права / Под ред. С.С. Алексеева. — М., 19S5, с. 280-282).

По методу правового регулирования налоговое право мало чем отличается от традиционного метода финансового права, в основе которого лежит метод властных предписаний. Он характеризуется особыми способами влияния, хотя и основанными на неравенстве субъектов (на презумпции виновности плательщика мы остановим­ся ниже). МЕТОД НАЛОГОВОГО ПРАВА предполагает использо­вание в основном императивных норм. В нормах налогового права наиболее жестко ставится требование о перечислении средств пла­тельщиков в бюджет, нередко используется бесспорный порядок списания средств со счетов плательщиков. В этой ситуации право­мерно замечание авторов учебника «Финансовое право» о большей степени императивности норм финансового права (см. Финансовое право: Учебник / Под ред. проф. О.Н. Горбуновой).

Однако налоговое право — это не только императивные нормы. Сложно согласиться с мнением В. И. Гуреева, когда он, характеризуя механизм отношений власти и подчинения в налоговом праве, подчеркивает: «юридически властные предписания метода налогового права проявляются в том.

61

что императивные нормы налогового права обязывают пла­тельщиков строго исполнять требования налогового законо­дательства и не допускают каких-либо изменений по согла­шению налогоплательщиков и налоговых органов» (В.И. Гу-реев. Налоговое право. М., 1995, с. 7). Действительно, подавляющая масса норм налогового права не допускает по­добных соглашений, но не все. Например, механизм налого­вого кредита и является подобным соглашением между пла­тельщиком и налоговым органом.

Так же неправомерно сделан акцент на «доходах нало­гоплательщиков» в данном издании: «Метод налогового пра­ва характеризуется как властно-имушественный, обусловлен­ный необходимостью применения императивных... норм на­логового права в целях формирования государственного бюджета за счет доходов налогоплательщиков как одного из источников государственных доходов» (В. И. Гуреев. Налого­вое право. М., 1995, с. 7). Источники формирования госу­дарственного бюджета (мы имеем в виду налоговые) основы­ваются не на доходах, а средствах плательщика, поэтому в трактовке В.И. Гуреева исчезает база для уплаты налога с владельцев транспортных средств; налога с имущества, пере­ходящего в порядке наследования или дарения, и т.д.

Принципы налогового права

Налоговое право, являясь одним из институтов финансового права, характеризуется всеми присущими ему чертами: норматив­ностью правовых предписаний, обязательностью их соблюдения и т.д. Однако для налогового права характерна и своя система прин­ципов, на основе которых строится система налоговых правоотно­шений. Условно их можно разграничить на три группы:

1. Материсмьные — определяют сущность категорий, норм, ис­пользуемых налоговым правом, выстраивают их в определенную иерархическую систему:

а)         налоги и сборы, взимаемые в государстве, едины на всей его

территории;

б)         налоги и сборы должны исходить из реальных возможностей

плательщика и носить справедливый характер. Принцип справед­

ливого налогообложения лежит в основе многих законодательств.

В 1982 году в США даже был принят Закон о справедли­вом налогообложении и фискальной ответственности, хотя еще в 1789 г. в Декларации прав человека и гражданина (ст. 13) был провозглашен принцип, в соответствии с которым пла­тежные способности признавались основанием налогообло­жения, и налоги «...должны быть равномерно распределены между всеми гражданами сообразно их возможностям» (А.Н. Козырин. Налоговое право зарубежных стран: вопро­сы теории и практики. М., 1993, с. 80).

62

2.         Процессушьные - регулируют области -^IZZTт^'-

тов налоговых правоотношений, механизм установления, изм

ния и отмены налоговых платежей:       й втасти за-

а) исключительное право органов ™cW;f ^„^основы конодательно устанавливать, изменять. °™е™*ь ^н^мах кон-законодательного закрепления налогов заложены в нормах к

"П™ и сборы не могут устанавливаться или ^«меняться исходя из политических, идеологических и иных ^ериев

в) налогоплательщики уплачивают налоги и сЬоры   >

ленные на данной территории на основе равенства перед законо

регулирующим действие налога;          принцип

'г) регулярность пересмотра налоговых законов, a^npinooi позволяет сочетать стабильность и гибкость в н'^° ^онодатГль-В соответствии с французским налоговым законодател

ством, утвержденный однажды налог ^«^^ед-твержцатъся текущим финансовым законом. В' Норвегш пр> усматривается обязательная процедура подтвер«еи^ пересмотра налогового законодательствупо истечеюш Р полномочий парламента (А.Н. Козырин. Налоговое пр зарубежных стран: вопросы теории и практики,  м.,

3.         "расчетные - регулируют функционирование J^eTЈЈ

налогового механизма, определение основных его э^'еНТ°Л.И ашо!

числение средств в соответствующие бюджеты. При Р^3^_

этих принципов уже широко участвуют подзаконные акты, дет.

зируюшие исчисление налога.  поинни-

Существуют и иные подходы к ^ТнХырш!-пов налогового, финансового права (см. А.Н. ^°™ри"а логовое право зарубежных стран: вопросы теорт и лракл ки. М., 1993, с. 77-80; Финансовое право: Учебник/ под у проф. О.Н. Горбуновой. М., 1996, с. 33-35).