§ 1. Права и обязанности налогоплательщика

Налоговые правоотношения и реализация непосредственной обязанности плательщика по уплате налога предполагают опреде­ленное противостояние налогового органа и налогоплательщика. Исходя из этого, необходимо четко урегулировать рамки возмож­ных действий, оговорить права, обязанности каждого из них. Если в Российской Федерации законодатель уже закрепил права, обя­занности, ответственность как плательщика, так и налогового ор­гана, его должностных лиц (еще более глубоко эта проблема разви­вается в проекте Налогового кодекса), то в Украине оговорены только права и обязанности налогоплательщика (см. глава ] 1, § 2), предоставляя налоговым органам широкие и подчас не контроли­руемые полномочия и возможности.

Обязанности плательщика

Уплата налогов является одной из основных обязанностей юри­дических и физических лил. Реализация этой обязанности зависит как от оптимальных стимулов и их правового регулирования, так и от четкого распределения прав и обязанностей субъектов налого­вых правоотношении. При регулировании необходимо учитывать, что права закрепляют рамки возможного поведения субъекта, тогда как обязанности очерчивают границы должного его поведения.

Основы правового статуса плательщика закрепляются основ­ными законами, регулирующими базу системы налогообложения (Закон Украины «О внесении изменений и дополнений в Закон Украинской ССР «О системе налогообложения; Закон Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федера­ции»). Нормативные же акты, регулирующие механизм отдельных налогов и сборов, детализируют конкретный перечень прав и обя­занностей.

188

Нам представляется нецелесообразным перечислять все права и обязанности, которые без труда можно найти в конкретном нор­мативном акте. Важнее выделить определенные ГРУППЫ ОБЯ­ЗАННОСТЕЙ ПЛАТЕЛЬЩИКОВ (подробнее см. Финансовое право. Учебник/ Под ред. проф. Д.Н. Горбуновой. М.. 1996, с. 194-197):

1.         Организационного характера:

стать на учет или зарегистрироваться в налоговом органе

(новый смысл приобрела эта обязанность с появлением в Украине

государственных реестров физических и юридических лиц — пла­

тельщиков налогов — см. главу 11);

предоставлять компетентным органам необходимую инфор­

мацию (налоговым органам — об открьшш счетов, о решениях,

принятых судом или собственником и т.д.).

2.         По уплате налогов:

самостоятельно и верно исчислять суммы налоговых плате­

жей;

своевременно и в полном объеме уплачивать налоги: пога­

шать недоимки.

3.         По учету и отчетности:

вести бухгалтерский учет и вносить исправления в отчет­

ность;

своевременно и в полной мере составлять отчеты и сохра­

нять их необходимое время;

предоставлять в налоговые органы необходимые документы,

объяснения, справки, выполнять их требования (либо обосновать

отказ).

Конкретные обязанности плательщика основаны на двух осно­ваниях:

а)         наличие объекта налогообложения у плательщика;

б)         наличие фактов, порождающих обязанность по уплате налога.

Законодательно закрепляются факты, прекращающие обязан­

ности плательщика по уплате налога:

уплата налога:

отмена налога:

смерть физического лица (при ликвидации юридического

липа — обязанность по уплате налога переходит к ликвидационной

комиссии — подробнее см. Финансовое право. Учебник / Под ред.

проф. Н.И. Химичевой. М., 1995, с. 241-242).

Права налогоплательщика

ГРУППЫ ПРАВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА также можно объ­единить:

1. Организационного характера:

—         представлять свои интересы непосредственно  (иди через

представителя) в налоговых органах;

18У

—         присутствовать при проведении налоговых проверок.

2.         По уплате налогов:

использовать налоговые льготы;

получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит.

3.         По учету и отчетности:

получать в начоговьгх органах необходимую информацию;

выбирать метод ведения налогового учета;

представлять налоговым органам пояснения; обосноватше

отказы; обжаловать решения налоговых органов;

не разглашать налоговую тайну и т.д.

Исполнение налогового обязательства

Очень важно законодательное закрепление мер по обеспече­нию исполнения налогового обязательства, которое пока в укра­инском и российском налоговом законодательстве в четкой форме отсутствует. Правда, в проекте Налогового кодекса РФ этому по­священа глава 12.

Исполнение налогового обязательства обеспечивается создани­ем гарантий по исполнению обязанным лицом его налогового обя­зательства (или возложенного на него), компенсацию потерь бюд­жета от несвоевременной уплаты налогов и на принудительное исполнение налогового обязательства. Исполнение налогового обя­зательства обеспечивается за счет денежных средств и иного иму­щества обязанного лица.

Исполнение налогового обязательства может обеспечиваться:

A.         ЗАЛОГОМ ИМУЩЕСТВА — в силу договора между обязан­

ным лицом и налоговым органом. Договор должен быть нотари­

ально заверен за счет обязанного лица. Предметом залога выступа­

ет имущество, находящееся в собственности обязанного липа.

Б. ПОРУЧИТЕЛЬСТВО также возникает в силу договора, ко­торый регистрируется в налоговом органе в течение трех дней со дня заключения. В качестве поручителя может выступать банк (кре­дитное учреждение), включенный в специальный реестр налого­вым органом.

B.         НЕУСТОЙКА — денежная сумма, которую обязанное лидо

обязано уплатить в виде пеней при уплате этим лицом причитаю­

щихся сумм налога или сбора в более поздние по сравнению с

установленными налоговым законодательством сроками. Сумма

пеней должна уплачиваться за каждый день просрочки, независи­

мо от суммы налога, причитающегося к оплате. При уплате налога

в иностранной валюте для начисления пени используется опреде­

ленная пропорция.

Г. ВЗИМАНИЕ налога или сбора представляет собой обраще­ние к исполнению требования по уплате налога. В случае неис­полнения обязанным лицом требования по уплате осуществляется взыскание налога налоговым органом за счет денежных средств

или иного имущества обязанного лица.  Взыскание налога обеспе­чивается:

изъятием денежных средств:

наложением ареста на имущество;

приостановлением операций по счетам обязанного липа в

банках (кредитных учреждениях).

Изъятие денежных средств производится на основании реше­ния начальника налогового органа.

Арестом имущества признаются действия налогового органа по ограничению права собственности обязательного лица в отноше­нии его имущества. Он может быть применен только для обеспече­ния взимания налога за счет имущества. Арест имущества может быть полным (при котором обязанное лицо не может распоряжаться имуществом, а владение и пользование осуществляется под контро­лем налогового органа) и условным (владение, пользование и рас­поряжение осуществляется под контролем налогового органа).

Приостановление операций по счетам в банке (кредитном уч­реждении) представляет собой действие налогового органа по ог­раничению права обязанного лица распоряжаться своими средст­вами.

За компетентными органами должна быть закреплена и воз­можность изменения срока исполнения налогового обязательства, т.е. отнесение срока уплаты налога (или его части) на более поздний срок с начислением процентов на сумму задолженности.

Изменение этого срока возможно в формах:

а)         о т с р о ч к и — до шести месяцев с единовременной уплатой

суммы задолженности;

б)         р а с с р о ч к и — до шести месяцев с поэтапной уплатой сум­

мы задолженности;

в)         налогового   кредита   — от трех до двенадцати меся­

цев;

г)          инвестиционного    налогового   кредита   — от

одного года до пяти лет.

Ответственность наюгошателыцика должна, вилимо, охваты­вать формы им\гшественной ответственности. В общем виде она включает три основные:

взыскание сокрытого или заниженного дохода или налога;

штрафа в размере, закрепленном законодательством и взи­

маемом за четко определенные виды нарушений;

взыскание пени при задержке уплаты налога.

Важно учитывать, что пеня взыскивается независимо от причин задержки налогового платежа и не освобождает плательщика от других видов ответственности.

Ответственность налогоплательщика регулируется не только с помощью финансовых рычагов и в рамках финансовых пракоотно-

шепни, но и другими отраслями права. Можно выделить несколько составов административных и уголовных правонарушений, связан­ных с налоговыми исступлениями:

ведение учета объекта налогообложения с нарушением уста­

новленного порядка;

непредставление иди несвоевременное представление доку­

ментов, необходимых для исчисления и уплаты налога;

уплата налога за счет средств субъектов, не являющихся пла­

тельщиками данното вида платежа;

сокрытие (занижение) дохода пли другого налогооблагаемо­

го объекта.

Ј" 2. Права и обязанности налогового органа

Права налоговых органов

Налоговые органы образуют систему учреждений (налоговые инспекции, таможенный комитет, налоговые полиции), реализую­щую главную цель — обеспечение поступлений налогов и сборов в бюджеты. Эта цель и определяет крут прав и обязанностей налого­вых органов, их должностных лип.

Права и обязанности налоговых органов регулируются закона­ми, определяющими основы налоговой системы, статус налоговых инспекций. Если обобщить нормативные акты, регулирующие дан­ную проблему, можно выделить три группы субъектов, представля­ющих налоговые органы:

Непосредственные налоговые органы (чаше всего законода­

тель имеет в виду налоговые инспекции).

Должностные липа налоговых инспекций.

Органы налоговой полиции (как специфические органы до­

знания).

В данном параграфе мы не будем детально останавливаться на специфике прав и обязанностей каждого из них.

Права налоговых органов можно сгруппировать таким образом:

а)         контрольные:

проведение налоговых проверок;

получение от плательщика необходимых документов:

анализ документации плательщиков и т.д.;

б)         организационные:

—         приостановление ликвидации или реорганизации предпри­

ятий;

изъятие документов и предметов плательщика в качестве

доказательств:

вызов в налоговые инспекции лип. располагающих необхо­

димой информацией:

предъявление в суде или арбитражном суде исков;

(92

в)         учетные:

—         получение информации от плательщиков и т.н.:

г)          информационные:

—         использование средств массовой информации.

Обязанности налоговых органов

Обязанности налоговых органов делятся на:

а)         контрольные:

проведение плановых проверок;

требование устранения выявленных нарушений;

б)         учетные:

—         организация учета плательщиков и имущества;

в)         информационные:

информация налогоплательщиков;

обеспечение документацией и бланками налогоплательщи­

ков;

г)          организационные:

зачет (возврат) излишне уплаченных налогоплательщиком

сумм;

соблюдение налоговой тайны;

осуществление производства по делам о налоговых правона­

рушениях.

Специальными нормами регулируется ответственность нало­говых органов, должностных лиц и иных работников этих органов.