§ 2. Основания привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства. Кшссификация налоговых правонарушений

Проблемы ответственности за налоговые правонарушения явля­ются одной из наиболее дискуссионных сфер налогового права. В какой-то мере это объясняется, видимо, определенной комплекс­ностью возникающих при этом вопросов. Ведь санкции за налоговые проступки и преступления дополнительно к финансовому регулиру­ются и административным, и трудовым, и уголовным правом.

Основанием налоговой ответственности является правонаруше­ние, отличающееся соответствующими признаками. Подробно мы не будем останавливаться на их характеристике, поскольку они традиционны для любого правонарушения:

а)         противоправность выражается в нарушении определенных

налоговых норм:

б)         наказуемость, особенностью которой в налоговых санкциях

является отрыв (в некоторых случаях) взыскания (наказания) от

вины плательщика (на этом мы останавливались выше):

в)         виновность (в форме действия или бездействия);

г)          причинная связь между противоправным действием и насту­

пившими в результате его отрицательными последствиями.

Налоговое правонарушение

Налоговое правонарушение — противоправное, виновное деяние (действие или бездействие) лица, связанное с невыполнением или ненадлежащим исполнением обязанностей по уплате налога, за кото­рое установлена юридическая ответственность. Ю.Н. Стариков при определении налогового правонарушения делает акцент на нару­шении налогоплательщиком финансовых обязательств. Нам пред­ставляется, что ответственность в этой области не ограничивается

197

невыполнением только финансовых обязательств, ведь несвоевре­менная сдача отчета плательщиком тоже ачечет штраф, а это можно с очень большой натяжкой отнести к финансовым обязательствам.

Объектом правонарушения являются общественные отношения, складывающиеся по поводу обеспечения поступления налогов и обязательных платежей в бюджет и соответствующие фонды между субъектами налоговых правоотношений.

Субъектом правонарушения выступает лило, которое в соответ­ствии с законом обязано уплачивать налоги в соответствующем размере и в установленное время. Преимущественно субъектом налогового правонарушения выступает плательщик налога, но только в том случае, когда на нем лежит обязанность исчислять и уплачи­вать налог. Когда же эти обязанности лежат на предприятии, вы­плачивающем доход (при перечислении подоходного налога с граж­дан), субъектом ответственности (за неправильное исчисление, удер­жание налога, несвоевременное перечисление его в бюджет) является предприятие—источник выплат. Именно поэтому своевременно не удержанные или не перечисленные в бюджет суммы налогов, под­лежащие удержанию у источника выплаты при подоходном обло­жении граждан, взыскиваются налоговыми органами с предпри­ятий, выплачивающих доходы физическим лтшам, в бесспорном порядке с наложением штрафа.

Классификация налоговых правонарушений

Классификация налоговых правонарушений может осуществляться по различным критериям:

а)         в зависимости от объекта:

сокрытие дохода;

занижение дохода;

отсутствие учета объекта налогообложения или ведение его

учета с нарушением установленного порядка;

несвоевременная уплата налога;

непредоставление документов и иной информации и т.д.;

б)         в зависимости от направленности деяний:

правонарушения против системы налогов;

правонарушения против прав и свобод налогоплательщиков;

правонарушения против порядка ведения бухгалтерского учета

и отчетности;

правонарушения против контрольных функций налоговых

органов и т.д.;

в)         в зависимости от характера санкций и отраслей, их регулиру­

ющих:

финансовая;

административная;

уголовная;

дисциплинарная;

198

г) б зависимости от степени естественной опасности:

налоговые преступления;

налоговые правонарушения.

Наиболее обший  и принципиальный характер имеет, видимо, последняя классификация, которая и прослежива­ется в разрабатываемых нормативных актах. Так, проект На­логового кодекса Российской Федерации в качестве само­стоятельных разделов выделяет Раздел 36 «Налоговые пре­ступления» и Раздел 37 «Налоговые нарушения». В зависимости от характера действий налоговые преступления и правонарушения, регулируемые проектом налогового кодекса, можно сгруппировать в ТРИ ГРУППЫ:

A.         Правонарушения, предполагающие уголовную и финансовую от­

ветственность:

уклонение от постановки на учет в налоговых органах;

уклонение от подачи налоговой декларации;

уклонение от ведения учета;

действия, направленные на уменьшение налогов (сборов);

действия, направленные на неправомерный зачет либо воз­

врат налога или сбора;

уклонение от налогообложения.

B.         Налоговые преступления:

разглашение налоговой тайны;

утрата документов, содержащих налоговую тайну.

C.         Правонарушения, предполагающие административную и фи­

нансовую ответственность:

нарушение налогоплательщиком порядка постановки на учет

в налоговых органах;

нарушение порядка представления в налоговые органы све­

дений, необходимых для ведения учета налогоплательщиков;

нарушение порядка представления информации об откры­

тии счета в банке;

нарушение порядка представления налоговой декларации;

нарушение порядка ведения учета;

нарушение порядка хранения документов, связанных с на­

логообложением;

отказ от выдачи документов и иных сведений;

нарушение банком порядка открытия счета налогоплатель­

щику;

несоблюдение порядка пользования имуществом, на кото­

рое наложен арест;

оскорбление должностного липа налогового органа;

отказ свидетеля от дачи объяснений:

незаконное воздействие на налоговый орган и другие.

194

Критерии классификации налоговых правонарушений

В основе подобной классификации лежат две группы критериев. которые и позволяют отнести конкретное правонарушение к опре­деленному виду:

[. КОЛИЧЕСТВЕННЫЕ:

срок уклонения, непредставления (например, уклонение от

постановки на учет в течение более 1 SO дней предполагает ответст­

венность в соответствии с уголовным законодательством. Если по­

добный срок превышает 60 дней, но не достигает 180, налогопла-

тельшику грозят финансовые санкшш);

размер неу/иаченных. сокрытых сумм налогов, сборов (так,

налоговым преступлением будет рассматриваться уклонение от по­

становки на учет в налоговых органах, если сумма налогов или

сборов превысит пятитысячекратныи размер минимальной месяч­

ной оплаты труда).

2. КАЧЕСТВЕННЫЕ — обстоятельства, характеризующие об­щественную опасность правонарушения. Одним из основных кри­териев в этой области законодатель обычно выделяет форму вины. Так, умышленное непредставление, уклонение от подачи налого­вой декларации наказывается в соответствии с уголовным законо­дательством. Неумышленное (по небрежности и т.д.) предполагает более мягкие санкшш.

Например, согласно кодексу внутренних государствен­ных доходов США, опоздание с подачей налоговой деклара­ции может квалифицироваться как уголовное преступление (мисдиминор). В случае доказательства в суде, что налоговая декларация была не представлена умышленно, возможно лишение свободы на срок до 1 года. Если же будет доказано, что плательщик умышленно пытался уклониться путем пред­ставления ложной декларации, то преступление относится к категорш! фелоний, и обвиняемый может быть приговорен к лишению свободы на срок в 5 лет (А.Н. Козырни. Налого­вое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М., 1993, с. 106).