Ответственность за нарушения таможенных правил, посягающие на порядок таможенного контроля

     Как уже упоминалось ранее, в силу специфики таможенного законодательства

сложно разграничить нормы, регулирующие порядок таможенного контроля и порядок

перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ. Данные

понятия сильно взаимосвязаны и тесно переплетены между собой. В связи с этим

при рассмотрении положений об ответственности за нарушения таможенных правил,

посягающие на порядок перемещения, были затронуты и некоторые положения о

порядке таможенного контроля: понятие таможенного контроля, его формы, общие

правила о месте и времени его проведения4. В данной публикации нам хотелось

бы обратить внимание читателя на следующие моменты.

     Таможенному контролю подлежат товары и транспортные средства, перемещаемые

через таможенную границу РФ, а также определенные виды деятельности.

     Товары и транспортные средства находятся под таможенным контролем с момента

его начала (при ввозе - с момента пересечения таможенной границы РФ, при вывозе

- с момента принятия таможенной декларации) и до его завершения в соответствии

с таможенным режимом (при ввозе, как правило, до выпуска товаров и транспортных

средств, а при вывозе - до момента пересечения таможенной границы РФ) (ст.

192 ТК).

     В таможенном законодательстве действует принцип выборочности таможенного

контроля, который заключается в том, что при его проведении таможенные органы

используют те формы контроля, которые являются достаточными для обеспечения

соблюдения законодательства РФ о таможенном деле, иного законодательства РФ

и международных договоров РФ, контроль за исполнением которых возложен на

таможенные органы. Неприменение определенных форм таможенного контроля не

означает, однако, что лица освобождаются от обязанности соблюдать предписания

таможенного законодательства и не несут ответственности за совершенные правонарушения.

     Допускается освобождение от отдельных форм таможенного контроля на основании

Таможенного кодекса РФ, международных договоров РФ, а также в силу решения

Председателя ГТК России либо лица, его замещающего. Такое освобождение может

распространяться на конкретных лиц и на определенные виды товаров. Так, в

соответствии со ст. 188 ТК таможенному досмотру не подлежит личный багаж Президента

РФ и следующих вместе с ним членов его семьи, от таможенного досмотра освобождаются

военные корабли (суда), боевые и военно-транспортные воздушные суда и военная

техника, следующая своим ходом.

     На лицах, перемещающих товары и транспортные средства через таможенную

границу РФ либо осуществляющих деятельность, контроль за которой возложен

на таможенные органы, лежит обязанность представлять этим органам документы

и сведения, необходимые для таможенного контроля. Для проведения таможенного

контроля таможенные органы вправе получать от банков и иных кредитных учреждений

сведения и справки об операциях и состоянии счетов лиц, перемещающих товары

и транспортные средства через таможенную границу РФ, таможенных брокеров либо

иных лиц, осуществляющих деятельность, контроль за которой возложен на таможенные

органы (ст. 182 ТК). В целях проведения контроля должностные лица таможенного

органа также имеют право доступа на территорию и в помещения любых лиц, где

могут находиться товары и транспортные средства, подлежащие таможенному контролю,

документы, необходимые для таможенного контроля, либо осуществляется деятельность,

контроль за которой возложен на таможенные органы (ст. 184 ТК).

     В тех случаях, когда имеются достаточные основания полагать о наличии

нарушения законодательства РФ или международного договора РФ, таможенный контроль

может проводиться также после выпуска товаров и транспортных средств, вне

зависимости от времени, прошедшего с момента осуществления такого выпуска.

     В указанной ситуации таможенные органы вправе проверять наличие товаров

и транспортных средств, проводить их повторный таможенный досмотр, перепроверять

сведения, указанные в таможенной декларации, проверять коммерческие документы

и другую информацию, относящуюся к внешнеэкономическим и последующим операциям

с данными товарами. Как правило, последующий таможенный контроль осуществляется

в форме проверки финансово-хозяйственной деятельности организации. При обнаружении

правонарушений лица несут ответственность в соответствии с Таможенным кодексом

РФ независимо от того обстоятельства, что таможенный орган уже принял решение

о выпуске товаров и транспортных средств.

     Статья 261 ТК предусматривает ответственность за изменение, уничтожение,

повреждение либо утрату средств идентификации, примененных таможенным органом

РФ.

     Идентификация является одним из видов таможенного контроля. В соответствии

с ч. 1 ст. 185 ТК она может быть применена в отношении:

     - транспортных средств, помещений и других мест, где находятся или могут

находиться товары и транспортные средства, подлежащие таможенному контролю;

     - мест, где осуществляется деятельность, контроль за которой возложен

на таможенные органы;

     - товаров и транспортных средств, находящихся под таможенным контролем.

     По решению должностного лица таможенного органа идентифицироваться могут

также отдельные грузовые места. К примеру, идентификация товаров, перевозимых

воздушными транспортными средствами, осуществляется путем наложения таможенных

печатей и пломб на капроновые страховочные сети, крепящие грузовые места на

борту воздушных судов, тросовую обвязку и т. п. (письмо ГТК России от 11 сентября

1995 года N 01-13/12992 "О применении Положения о таможенном перевозчике").

     Идентификация осуществляется, во-первых, с целью обеспечения сохранности

товаров и транспортных средств, находящихся под таможенным контролем, в частности,

во избежание их утраты, уничтожения, повреждения. К примеру, при перевозке

товаров железнодорожным транспортом средства идентификации применяются таким

образом, чтобы из грузового отсека, на который наложены таможенные печати

и пломбы, нельзя было извлечь предметы или поместить их туда, не оставляя

видимых следов и не повреждая таможенных печатей и пломб (Правила оборудования

транспортных средств (контейнеров) для перевозки товаров под таможенными печатями

и пломбами, утвержденные приказом ГТК России от 19 августа 1994 года N 426).

     Во-вторых, идентификация производится для предотвращения осуществления

с товарами и транспортными средствами, находящимися под таможенным контролем,

действий, которые запрещены законодательством либо могут совершаться только

с разрешения таможенных органов (в том числе выдачи, перегрузки, выгрузки

товаров, формирования из них новых товарных партий и пр.).

     В-третьих, идентификация применяется для предотвращения нарушения порядка

осуществления деятельности, подлежащей таможенному контролю. Например, таможенными

органами могут быть опечатаны помещения, в которых производится переработка

товаров, с целью недопущения вовлечения в процесс переработки ненадлежащих

товаров.

     И наконец, идентификация производится в целях собственно идентификации.

Посредством идентификации закрепляются некоторые отличительные признаки товаров

и транспортных средств, позволяющие в любое время выделить идентифицированный

товар среди подобных ему. Так, при применении процедуры доставки под таможенным

контролем сопоставление товаров таможенным органом назначения производится,

в частности, путем проверки средств идентификации (Правила доставки товаров

под таможенным контролем, утвержденные приказом ГТК России от 20 мая 1996

года N 304).

     Идентификация производится посредством наложения пломб, печатей, нанесения

цифровой, буквенной и иной маркировки, идентификационных знаков, проставления

штампов, взятия проб и образцов, описания товаров и транспортных средств,

составления чертежей, изготовления масштабных изображений, фотографий, иллюстраций,

использования товаросопроводительной и иной документации и других средств

идентификации (ч. 2 ст. 185 ТК).

     Данный перечень не является исчерпывающим, что оставляет возможность

для использования таможенными органами РФ средств идентификации, не упомянутых

в Таможенном кодексе РФ. Так, совместным письмом ГТК России от 24 июня 1996

года N 01-15/11257 и МПС России 25 июня 1996 года N М-5615 "Об особенностях

таможенного оформления разрядных грузов" к средствам таможенной идентификации

отнесены также личная номерная печать должностного лица таможенного органа

и номер грузовой таможенной декларации.

     Применяемые в качестве средств таможенной идентификации чертежи, изображения,

фотографии, иллюстрации и прочая документация должны заверяться должностным

лицом таможенного органа. Данное требование установлено рядом нормативных

правовых документов (в частности, упоминавшимся приказом ГТК России от 20

мая 1996 года N 304), а также следует из того положения, что таможенная идентификация

осуществляется таможенным органом РФ.

     Действующее таможенное законодательство не содержит понятия средств таможенной

идентификации, что нередко создает проблемы при применении ст. 261 ТК. Так,

в свое время определенную трудность вызывали вопросы, является ли марка акцизного

сбора средством таможенной идентификации и может ли лицо быть привлечено к

ответственности по таможенному законодательству за ее изменение, уничтожение,

повреждение либо утрату.

     Исходя из целей применения средств идентификации - обеспечение сохранности

товара, предотвращение незаконных операций с товаром и неправомерного осуществления

деятельности, подлежащей таможенному контролю, а также отождествление товара,

можно ответить на вышеназванные вопросы отрицательно, так как марка акцизного

сбора не обеспечивает выполнение ни одной из задач таможенной идентификации.

     Объективная сторона нарушения таможенных правил, ответственность за которое

предусмотрена ст. 261 ТК, выражается только в изменении, уничтожении, повреждении

либо утрате средств идентификации. Иные операции с таможенным обеспечением

не образуют состава нарушения таможенных правил, ответственность за которое

предусмотрена данной статьей.

     Таможенным законодательством определены случаи, при которых уничтожение

или изменение средств идентификации не влечет за собой ответственности. Речь

идет о ситуациях, когда средства идентификации изменяются либо уничтожаются

таможенным органом РФ или с его разрешения, а также когда существует реальная

угроза уничтожения, безвозвратной утраты или существенной порчи товаров и

транспортных средств, находящихся под таможенным контролем. В последнем случае

ближайшему таможенному органу незамедлительно сообщается об изменении, удалении

или уничтожении средств идентификации и представляются доказательства существования

указанной угрозы (ч. 3 ст. 185 ТК). Таким доказательством может быть акт произвольной

формы о снятии или нарушении средств таможенной идентификации, составленный

в присутствии свидетелей, с указанием в нем причин таких действий, либо подтверждение

официальных органов власти о том, что действительно имела место ситуация,

при которой для сохранности товара, находящегося под таможенным контролем,

необходимо было нарушить средство идентификации (к примеру, ДТП).

     Диспозиция ст. 261 ТК предусматривает ответственность за изменение, уничтожение,

повреждение либо утрату средств идентификации, примененных только таможенным

органом РФ. Данное условие вполне обоснованно, так как многие перевозчики,

а также просто юридические лица - участники ВЭД используют свои собственные

средства идентификации для сохранности находящихся в их владении или собственности

товаров. Естественно, что таможенное законодательство не устанавливает обязанности

сохранения в неизменном состоянии таких средств идентификации. За их изменение,

уничтожение, повреждение либо утрату лицо будет нести ответственность только

в том случае, если таможенный орган признает примененные третьими лицами средства

идентификации средствами таможенной идентификации.

     Такое полномочие вытекает из анализа нормативно-правовой базы. Так, при

доставке товаров под таможенным контролем в тех случаях, когда в таможенном

органе отправления идентификационный досмотр5 не проводился, в качестве средств

идентификации могут признаваться пломбы и печати транспортных организаций

или отправителей груза (Правила доставки товаров под таможенным контролем).

Также 23 декабря 1993 года в г. Ашхабаде подписано Соглашение между Правительством

Российской Федерации и Правительством Туркменистана о сотрудничестве и взаимопомощи

в таможенных делах. В соответствии со ст. 3 данного Соглашения таможенные

службы принимают по взаимному согласованию необходимые меры по упрощению таможенного

оформления в целях облегчения и ускорения пассажирского и грузового сообщения

между двумя государствами и признают таможенные обеспечения друг друга (указание

ГТК России от 14 марта 1994 года N 01-13/2561).

     В случаях, когда товары и транспортные средства перемещаются через таможенную

границу с использованием поддельного средства идентификации, полученного путем

внесения изменений в подлинное средство идентификации, такое деяние также

дополнительно квалифицируется по ст. 278 ТК. При перемещении товаров и транспортных

средств через таможенную границу РФ с использованием полностью изготовленного

фальшивого средства идентификации либо подлинного средства идентификации,

относящегося к другим товарам и транспортным средствам, подобные действия

квалифицируются только по ст. 278 ТК.

     Изменение, уничтожение, повреждение либо утрата средств идентификации,

примененных таможенным органом РФ, влечет наложение штрафа в размере от десятикратного

до двадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты

труда.

     Ответственность, предусмотренная статьей 265 ТК, наступает за непредставление

таможенному органу в установленном порядке необходимой отчетности о ввозимых,

вывозимых, поступающих, хранящихся, перерабатываемых, изготовляемых, приобретаемых

и реализуемых товарах, находящихся под таможенным контролем либо на территории

свободных таможенных зон и свободных складов6, а также за несоблюдение порядка

ведения учета таких товаров.

     Как уже отмечалось, таможенному контролю подлежат товары и транспортные

средства, перемещаемые через таможенную границу РФ, а также определенные виды

деятельности. Одной из форм контроля согласно ст. 180 ТК является проверка

системы учета и отчетности, ведение и представление которых, в свою очередь,

возложено на отдельных лиц.

     Так, Таможенным кодексом РФ закреплена обязанность владельцев складов

временного хранения, таможенных складов, магазинов беспошлинной торговли,

свободных складов, а также лиц, осуществляющих операции с товарами в свободных

таможенных зонах, вести учет и представлять таможенному органу отчетность

о товарах (ст. 152, 49, 55, 82 ТК). В дальнейшем эти нормы получили развитие

в специальных нормативных правовых актах ГТК России. Так, в Положении о таможенных

складах, утвержденном приказом ГТК России от 10 августа 1993 года N 314, установлено,

что при помещении товаров на таможенный склад они регистрируются владельцем

склада в складских документах по форме, устанавливаемой таможней. Как правило,

в этих документах указываются сведения о виде товара, его весе, количестве

мест, дате помещения на склад, дате выпуска со склада, а также о номерах товаросопроводительных

документов и грузовых таможенных деклараций. Владелец таможенного склада обязан

не реже одного раза в три месяца представлять в таможенный орган очередной

отчет о хранящихся товарах и сроках их хранения.

     В ряде случаев таможенные органы наделены правом самостоятельно устанавливать

такую обязанность. Так, при наличии достаточных оснований полагать, что товары,

помещенные под режим переработки на таможенной территории, будут использоваться

не в соответствии с заявленным режимом, таможня вправе обязать заявителя представлять

ей в течение всего срока действия лицензии на переработку необходимую для

осуществления таможенного контроля периодическую и/или внеочередную отчетность

(п. 11.2 Положения о таможенном режиме переработки на таможенной территории,

утвержденного приказом ГТК России от 5 сентября 1997 года N 543).

     Как видно из диспозиции статьи, объективная сторона правонарушения выражается

в несоблюдении порядка ведения учета, а также в непредставлении таможенному

органу в установленном порядке необходимой отчетности. Однако ответственность

наступает за непредставление и за несоблюдение порядка ведения только определенного

рода отчетности.

     Во-первых, ответственность по данной статье связана с несоблюдением порядка

ведения учета и с непредставлением таможенному органу отчетности только о

товарах. Несмотря на то, что на владельца склада временного хранения возложена

обязанность вести учет и представлять отчетность одновременно и о товарах

и о транспортных средствах (ст. 152 ТК, п. 9.1 Положения о временном хранении

(складах временного хранения), утвержденного приказом ГТК России от 7 октября

1994 года N 388), он не будет нести ответственность за несоблюдение указанных

требований в отношении последних.

     Во-вторых, ответственность наступает за несоблюдение порядка ведения

учета и непредставление таможенному органу отчетности только о товарах, определенных

в диспозиции статьи: ввозимых, вывозимых, поступающих, хранящихся, перерабатываемых,

изготовляемых, приобретаемых и реализуемых.

     В-третьих, порядок ведения учета и представления отчетности должен быть

установлен таможенным законодательством: лицо не может быть привлечено к ответственности

за несоблюдение порядка ведения учета и представления отчетности, установленного,

к примеру, законодательством о бухгалтерском учете и отчетности. Исходя из

смысла ст. 230 ТК, в таких действиях отсутствует событие нарушения таможенных

правил.

     И в-четвертых, порядок ведения учета и представления отчетности должен

быть установлен надлежащим образом.

     В практике таможенных органов имеют место случаи, когда к ответственности

по ст. 265 ТК привлекаются лица за непредставление отчетности о товарах, ввезенных

в качестве гуманитарной помощи, что неверно.

     Дело в том, что в настоящее время отсутствует нормативный правовой акт

ГТК России, определяющий порядок представления отчетности о целевом использовании

таких товаров. Данную проблему пытаются решить на уровне региональных таможенных

управлений. В частности, Московским таможенным управлением было подписано

письмо от 30 января 1997 года N 01-31/752, в котором указывается, что в течение

месяца после таможенного оформления товаров гуманитарной помощи организация-получатель

представляет в таможенный орган, производивший таможенное оформление, отчет

о целевом использовании товаров гуманитарной помощи. А если непосредственным

пользователем товара гуманитарной помощи является организация-получатель,

в таможенные органы представляется также документ, подтверждающий постановку

данного товара на баланс организации.

     Однако Таможенным кодексом РФ прямо установлено, что перечень документов

и сведений, необходимых для таможенного контроля, а также порядок их представления

определяются ГТК России. Так как письмо Московского таможенного управления

принято с превышением полномочий, лицо не может быть привлечено к ответственности

за несоблюдение положений, в нем изложенных.

     Субъектом нарушения таможенных правил, ответственность за которое предусмотрена

ст. 265 ТК, выступает лицо, на котором лежит юридическая обязанность вести

учет и представлять таможенному органу необходимую отчетность. Таким образом,

круг субъектов ответственности преимущественно ограничивается владельцами

складов временного хранения, свободных складов, таможенных складов, магазинов

беспошлинной торговли, российскими организациями, осуществляющими переработку

товаров, и лицами, осуществляющими операции с товарами в свободных таможенных

зонах. Об этом косвенно свидетельствует и санкция, установленная за данное

правонарушение - предупреждение либо наложение штрафа в размере от пятикратного

до пятнадцатикратного установленного законом месячного минимального размера

оплаты труда с отзывом лицензии или без ее отзыва (в данном случае лицензий

на учреждение склада временного хранения, свободного склада, таможенного склада,

магазина беспошлинной торговли и лицензии на переработку на таможенной территории

и под таможенным контролем).