7.3. АДМИНИСТРАТИВНЫЙ ПОРЯДОК ЗАЩИТЫ ПРАВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

Защита нарушенных прав налогоплательщиков осуществляется не только в судебном, но и в административном порядке. Правовой базой такой защиты являются Кодекс РСФСР об административ­ных правонарушениях (ст. 266-268, 271), Закон РСФСР "О Госу­дарственной налоговой службе РСФСР" (ст. 14), Положение о Го­сударственной налоговой службе Российской Федерации (п. 19), утвержденное Указом Президента Российской Федерации 31 декаб­ря 1991 г. за № 340, установившие (закрепившие) порядок и сро­ки обжалования действия должностных лиц. При этом первый из названных нормативных актов (т.е. кодекс) относится к числу об­щих, так как его правовые нормы распространяются не только на граждан как таковых, но и выступающих в качестве налогопла­тельщиков. Что касается двух других нормативных актов, то они представляют собой специальные акты, поскольку применяются только в сфере налоговой деятельности.

Налогоплательщики (предприятия любой организационно-пра-вовой формы) в соответствии с ч. 1 ст. 14 Закона РСФСР "О Госу* дарственной налоговой службе РСФСР" имеют право подать жало­бы на действия должностных лиц государственных налоговых инс­пекций в те налоговые инспекции, которым они непосредственно подчинены. Жалобы рассматриваются и решения по ним принимз-ются не позднее одного месяца со дня поступления жалобы. Реше­ния по жалобам могут быть обжалованы в течение одного месяца в вышестоящие государственные налоговые инспекции.

Какие же действия должностных лиц государственных налого-инспекций подлежат обжалованию? На этот вопрос можно 9 йти ответ во "Временном указании о порядке проведения доку-ентальных проверок юридических лиц, независимо от вида дея-ельности и формы собственности (включая предприятия с особым пеЯсимом работы), по соблюдению налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюДжет налога на прибыль" . В соответствии с этим документом при установлении нарушений налогового законодательства и по­рядка ведения бухгалтерского учета прибыли (дохода) проверяю­щие оформляют результаты документальной проверки актом, кото­рый подписывается должностным лицом государственной налоговой инспекции, другими участниками проверки и соответственно руко­водителем и главным бухгалтером проверяемого предприятия.

В случаях несогласия с фактами, изложенными в актах (в соот­ветствии с п. 19 Положения о Государственной налоговой службе Российской Федерации), руководители, главные бухгалтеры пред­приятий обязаны подписать акт и имеют право сделать запись о возражениях, прилагая одновременно письменные объяснения и до­кументы, поясняющие мотивы этих возражений.

Согласно Временному указанию о порядке проведения докумен­тальных проверок (в редакции письма Госналогслужбы РФ от 30 апреля 1993 г. № ВГ-6-01/160) проект указания по результа­там проверки разрабатывается руководителем отдела совместно с должностным лицом Государственной налоговой инспекции, прово­дившим документальную проверку на предприятии, и представля­ется на подпись руководителю или заместителям Государственной налоговой инспекции.

По каждой проведенной документальной проверке предприятия Руководитель или заместители Государственной налоговой инспек­ции должны лично в 10-дневный срок по получении акта докумен­тальной проверки рассмотреть все материалы проверки и принять Решение.

Таким образом, на основании вышеизложенного можно сделать вывод о том, что налогоплательщики (предприятия) вправе по своему усмотрению оформить свои возражения по акту докумен­тальной проверки либо путем составления письменного объясне-Ния, либо путем подачи жалобы на имя начальника Государст­венной налоговой инспекции, в чьем подчинении находится про-ВеРяемое предприятие, поскольку Временные указания о порядке Проведения документальных проверок признают в качестве дол-

В редакции письма Госналогслужбы РФ от 30 апреля 1993 г. № ВГ-6-01/160.

жностного лица Государственной налоговой инспекции проверяю щего этой же Госналогинспекции, проводившей документальную проверку предприятия.

При этом необходимо помнить о том, что ст. 14 Закона РСфср "О Государственной налоговой службе РСФСР" не установила срок подачи жалобы или письменного объяснения на действия должност­ных лиц Государственной налоговой инспекции, которой подчинено проверяемое предприятие, что нельзя признать этот факт положи­тельным. Это обстоятельство значительно усложняет защиту прав налогоплательщиков. Такой срок весьма специфически'определен во Временном указании о порядке проведения документальных проверок (письмо Госналогслужбы РФ от 30 апреля 1993 г. № ВГ-6-01/160). В частности, жалобы или письменные объяснения (возражения) могут быть направлены на имя начальника Государственной налоговой инспекции в 10-дневный срок со дня подписания акта докумен­тальной проверки проверяющим Государственной налоговой инс­пекции и руководителем, главным бухгалтером проверяемого пред­приятия. Специфика этого срока обусловлена тем, что начальник Государственной налоговой инспекции должен лично в 10-дневный срок по получении акта документальной проверки предприятия рассмотреть все материалы проверки и принять решение. Стало быть, направлять жалобу или письменное объяснение необходимо до вынесения начальником Государственной налоговой службы ре­шения по акту документальной проверки.

В соответствии со ст. 14 Закона РСФСР "О Государственной на­логовой службе РСФСР" решения по жалобам могут быть обжало­ваны в вышестоящие государственные налоговые инспекции, т.е. городскую (город с районным делением, например Москва, Санкт-Петербург и др.), областную или республиканскую (республики в составе Российской Федерации). Обжалование осуществляется в те­чение одного месяца. Стало быть, вышестоящие государственные налоговые инспекции имеют право отменять решение нижестоящих государственных налоговых инспекций.

Обжалование действий должностных лиц государственных нало­говых инспекций, связанных с наложением административного взыскания, производится в соответствии с Кодексом РСФСР об ад­министративных правонарушениях.