15.3.  Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Порядок исчисления и уплаты единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) определен гл. 26.3 НК РФ. ЕНВД так же, как и единый налог, уплачиваемый при УСН, заменяет собой:

*  налог на прибыль организаций (для индивидуальных предпринимателей — налог на доходы физических лиц);

*  налог на добавленную стоимость; + налог на имущество;

4 единый социальный налог.

Плательщики ЕНВД производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с действующим законодательством.

Принципиальное отличие ЕНВД от всех других налогов заключается в том, что его величина совершенно не зависит от результатов деятельности налогоплательщика. В основе расчета налога лежит величина вмененного дохода, установленная законом и являющаяся одинаковой для всех плательщиков налога.

Этот специальный налоговый режим устанавливается Налоговым кодексом и вводится в действие законами субъектов РФ. Регионы самостоятельно решают вопрос о введении на своей территории этого налогового режима. Однако в отличие от УСН в случае законодательного введения данного налога на территории субъекта переход с традиционной системы налогообложения на уплату ЕНВД носит обязательный характер. С 01.01.2006 г. ЕНВД будет вводиться в действие и

178

Раздел III. Налоговая система и налоговые платежи Российской Федерации

регулироваться решениями органов власти местного самоуправления и законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

В соответствии со ст. 346.26 НК РФ действие единого налога распространяется на следующие виды предпринимательской деятельности:

*  оказание бытовых услуг (с 2006 г. — их групп, видов, отдельных бытовых услуг);

*  оказание ветеринарных услуг;

*  оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

*  розничная торговля через магазины (с площадью торгового зала не более 150 кв. м), палатки, лотки, торговые автоматы и другие объекты торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади (например, развозная торговля). Если организация или индивидуальный предприниматель имеет несколько торговых залов с площадью до 150 м2 и более этой величины, письмом Минфина РФ от 16.03.2005 г. № 03-03-02-04/1/74 разрешено уплачивать ЕНВД по торговле через залы с площадью до 150 м2, а по другим объектам применять традиционную систему налогообложения или УСН. Каждый торговый зал, подпадающий под ЕНВД, должен иметь отдельный контрольно-кассовый аппарат, а в случае аренды указанных помещений — отдельный договор аренды;

*  оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

*  оказание услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 м2;

*  автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемые организациями и индивидуальными предпринимателями, использующими не более 20 автомобилей;

*  распространение и (или) размещение наружной рекламы. При этом следует иметь в виду, что под ЕНВД подпадает только коммерческая деятельность, осуществляемая в пользу других организаций или индивидуальных предпринимателей. Реклама собственной продукции или товаров единым налогом не облагается. Если размещение рекламы производилось лишь в отдельные месяцы налогового периода, исчисление налога производится только за месяцы фактического размещения рекламы (независимо от количества дней ее размещения).

Глава 15. Специальные налоговые режимы

179

В ст. 346.27 НК РФ приводятся специфические понятия, используемые при исчислении ЕНВД:

*  вмененный доход — потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода;

*  базовая доходность — условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности. Например, при оказании бытовых услуг базовая доходность составляет 7500 руб. на одного человека в месяц, при розничной торговле через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, — 9000 руб. на одно торговое место и т. д. В качестве физического показателя в зависимости от вида деятельности могут выступать: количество работников, площадь стоянки, площадь торгового зала или зала обслуживания, торговое место и др.;

*  корректирующие коэффициенты базовой доходности — коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, а именно:

•   К1 — коэффициент, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных условиях (например, в зависимости от места расположения внутри населенного пункта). К1 определяется как отношение кадастровой стоимости земли по месту осуществления деятельности плательщика к максимальной кадастровой стоимости, установленной для данного вида деятельности;

•   К2 —  коэффициент, учитывающий совокупность прочих особенностей ведения предпринимательской деятельности (ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, площадь информационного поля световых и электронных табло и полиграфической наружной рекламы и др.). Значение К2 устанавливается субъектами для каждого плательщика на календарный год в пределах от 0,005 до 1. В соответствии с Федеральным законом от 18.06.2005 г. № 64-ФЗ начиная с 2006 г. при расчете коэффициента К2 налогоплательщики смогут учесть фактический период времени работы в календарном месяце с точностью до одного дня;

•   КЗ — коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации.

180

Раздел III. Налоговая система и налоговые платежи Российской Федерации

Налогоплательщиками в соответствии со ст. 346.28 НК РФ являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие перечисленные выше виды деятельности на территории субъекта, в котором введен ЕНВД. Плательщики, не состоящие на налоговом учете в налоговых органах данного субъекта, должны встать на учет в течение 5 дней с начала осуществления деятельности.

Объектом налогообложения, согласно ст. 346.29 НК РФ, является вмененный доход налогоплательщика. Этот показатель определяется на основе базовой доходности с помощью повышающих или понижающих коэффициентов.

Налоговая база — величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (в ст. 346.29 НК РФ приведены физические показатели, характеризующие определенный вид деятельности, и базовая доходность в месяц). Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты Kl, K2, КЗ.

Налоговый период — квартал.

Ставка единого налога составляет 15% вмененного дохода.

Пример расчета единого налога. Предприятие розничной торговли с площадью торгового зала 100 м2 осуществляет торговлю продовольственными товарами и работает 24 часа, расположено в центре города. Базовая доходность по этому виду деятельности, согласно законодательству, составляет 1800 руб. в месяц. Соотношение кадастровой стоимости земли по месту осуществления деятельности и максимальной кадастровой стоимости (К1) составляет 1,0. Коэффициент, учитывающий прочие особенности предпринимательской деятельности (К2), равен 0,8. Индекс изменения потребительских цен на товары (КЗ)-1,104.

Сумма вмененного дохода: 1800 х 100 х 1,0 х 0,8 х 1,104 = 158 976 руб.

Сумма налога: (158 976 х 15%)/100% = 23 846 руб.

Организация произвела отчисления на обязательное пенсионное страхование своих работников в сумме 12 460 руб. Сумма единого налога к уплате в бюджет: 23 846 - 12 460 = 11 386 руб.

Сроки уплаты. Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Налоговые декларации по итогам квартала представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Глава 15. Специальные налоговые режимы

181