15.4.  Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

Глава 26.4 НК РФ «Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции» введена в действие Федеральным законом № 65-ФЗ, вступившим в силу 10 июня 2003 г.

Указанный специальный налоговый режим имеет целью, с одной стороны, создать благоприятные условия дли инвесторов, вкладывающих средства в поиск, разведку и добычу полезных ископаемых, с другой — предоставить государству гарантии получения части прибыли от этой деятельности.

Налоговый режим применяется при выполнении соглашений, которые заключены в соответствии с Федеральным законом от 30.12.1995 г. № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» (Закон о СРП) и отвечают следующим требованиям:

*  соглашения заключены после проведения аукциона на предоставление права пользования недрами на иных условиях, чем раздел продукции в порядке и на условиях, которые определены п. 4 ст. 2 Закона о СРП, и признания аукциона несостоявшимся;

*  при выполнении соглашений, в которых применяется порядок раздела продукции, установленный п. 2 ст. 8 Закона о СРП, доля государства составляет не менее 32% от общего количества произведенной продукции;

*  предусматривается увеличение доли государства в прибыльной продукции в случае улучшения показателей инвестиционной эффективности для инвестора при выполнении соглашения. Показатели инвестиционной эффективности устанавливаются в соответствии с условиями соглашения.

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции применяется в течение всего срока действия соглашения в отношении налогоплательщиков и плательщиков сборов, которыми признаются организации, являющиеся инвесторами соглашения в соответствии с Законом о СРП. Согласно абз. 2 ст. 346.34 НК РФ под инвестором понимается юридическое лицо или создаваемое на основе договора о совместной деятельности и не имеющее статуса юридического лица объединение юридических лиц, осуществляющее вложение собственных заемных или привлеченных средств (имущества и (или) имущественных прав) в поиск, разведку и добычу минерального сырья и являющееся пользователем недр на условиях соглашения о разделе продукции.

182

Раздел III. Налоговая система и налоговые платежи Российской Федерации

Глава 15. Специальные налоговые режимы

183

Налогоплательщик может поручить исполнение своих обязанностей оператору на основании нотариально удостоверенной доверенности, выдаваемой в установленном законодательством РФ порядке. В качестве такого оператора выступают созданные инвестором для этих целей на территории РФ филиалы или юридические лица либо привлекаемые инвестором для этих целей юридические лица, а также иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность на территории РФ. Инвестор несет имущественную ответственность перед государством за действия оператора соглашения как за свои собственные действия.

В обязанность налогоплательщика входит представление в налоговые органы соответствующего уведомления в письменном виде, а также соглашения о разделе продукции, решения об утверждении результатов аукциона на предоставление права пользования участком недр на иных условиях, чем раздел продукции, в соответствии с Законом от 21.02.1992 г. № 2395-1 «О недрах» и признании аукциона несостоявшимся в связи с отсутствием участников.

Специальный налоговый режим предусматривает замену уплаты совокупности налогов и сборов, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, разделом произведенной продукции в соответствии с условиями соглашения, за исключением некоторых налогов и сборов, уплата которых предусмотрена системой налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (ст. 346.35 НК РФ). Налогообложение устанавливается в зависимости от двух порядков раздела произведенной продукции между государством и инвестором, предусмотренных ст. 8 Закона о СРП.

Налогоплательщики освобождаются от уплаты таможенных пошлин, а в соглашениях на «раздел прибыльной продукции» — еще и от налога на имущество (по основным средствам, нематериальным активам, запасам и затратам, находящимся на балансе инвестора) и от транспортного налога (при условии использования имущества и транспорта исключительно для работ по соглашению). Для того чтобы получить освобождение по этим трем налогам, необходимо представить в таможенный или соответственно в налоговый орган документы по перечню, утвержденному Правительством РФ. Инвесторы могут не платить региональные и местные налоги и сборы по решению соответствующего законодательного (представительного) органа власти субъекта Федерации или органа местного самоуправления. В соответствии с п. 3 ст. 346.39 НК РФ налогоплательщикам разрешено возмещать НДС, уплаченный поставщикам, даже при отсутствии реализации.

По каждому из соглашений объект налогообложения, налоговая ставка, период, база, порядок исчисления и уплаты применяются с учетом особенностей, действующих на дату вступления соглашений в силу. Если же изменится наименование какого-то из налогов без изменения элементов налогообложения, то продолжать платить и исчислять этот налог нужно с новым наименованием. Если в течение срока соглашения изменится ставка НДС, то применять необходимо ту ставку, которая будет установлена в гл. 21 НК РФ (ст. 346.35 НК РФ).

Статьи 346.37 и 346.38 НК РФ устанавливают особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты соответственно налога на добычу полезных ископаемых и налога на прибыль организаций при выполнении соглашений. Положения этих статей применяются при выполнении соглашения, предусматривающего условия раздела произведенной продукции в соответствии с п. 1 ст. 8 Закона о СРП. Налогоплательщики определяют сумму налога на добычу полезных ископаемых и налога на прибыль организаций, подлежащую уплате, в соответствии с гл. 26 НК РФ и 25 НК РФ с учетом особенностей, установленных в гл. 26.4 НК РФ. Налоговая база определяется отдельно по каждому соглашению.

Особенности уплаты НДС при выполнении соглашений определены в ст. 346.39 НК РФ. При выполнении соглашений налог уплачивается в соответствии с гл. 21 НК РФ с учетом особенностей, установленных статьей. При выполнении соглашений применяется налоговая ставка, действующая в соответствующем налоговом периоде в соответствии с гл. 21 НК РФ.

Налоговые декларации следует представлять налоговому органу по местонахождению участка недр, по каждому налогу и по каждому соглашению отдельно от другой деятельности. В срок не позднее 31 декабря года, предшествующего планируемому, этому же органу нужно представить программу работ и смету расходов по соглашению на следующий год; по вновь введенным соглашениям — программу и смету на текущий год еще до начала работ. Информировать налоговые органы об изменении программы работ или сметы расходов необходимо в 10-дневный срок с даты их утверждения. Вставать на учет налогоплательщики также должны по местонахождению участка недр.