5.2. Порядок исчисления налога

Обязанность исчислить сумму налога может быть возложена на налогоплательщика, налоговый орган или третье лицо (налогового агента). При упрощенной системе налогообложения налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащего уплате.

Исчислять налог можно по-разному. Наиболее простая схема предусматривает обложение налоговой базы по частям. Это - некумулятивный метод исчисления налога. Он не требует ведения сложного учета доходов налогоплательщика и причитающихся ему льгот субъектами - источниками выплат, но создает значительные неудобства налогоплательщику, поскольку по результатам года требует сложного пересчета доходов. Этот метод не обеспечивает должной равномерности поступления средств в бюджет.

Широкое применение получил метод исчисления налога нарастающим итогом (кумулятивный метод). Задача данного метода - определять сумму дохода, полученную на конкретную дату года, а также общую сумму льгот, право на которые имеет налогоплательщик к этому сроку. Такой метод применяется и при упрощенной системе налогообложения. Бухгалтерия предприятия - источника выплат на каждый момент выплаты дохода определяет общую сумму выплат на каждый момент выплаты дохода определяет общую сумму выплат конкретному налогоплательщику с начала года. С общей суммы дохода с учетом суммы скидок, рассчитанной также нарастающим итогом, исчисляют налог. При уплате сумму расчетного налога уменьшают на сумму налога, удержанного с этого дохода ранее.

Кумулятивная система исчисления налога при упрощенной

системе налогообложения

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|                                |1-й квартал|Полугодие|9 месяцев| Год  |

|————————————————————————————————|———————————|—————————|—————————|——————|

|Доход за квартал                |   4 000   |  5 000  |  3 000  | 4 000|

|————————————————————————————————|———————————|—————————|—————————|——————|

|Доход за период                 |   4 000   |  9 000  |  12 000 |16 000|

|————————————————————————————————|———————————|—————————|—————————|——————|

|Льготы за квартал               |   1 000   |  1 000  |  1 000  | 1 000|

|————————————————————————————————|———————————|—————————|—————————|——————|

|Льготы за период                |   1 000   |  2 000  |  3 000  | 4 000|

|————————————————————————————————|———————————|—————————|—————————|——————|

|Налогооблагаемый доход за период|   3 000   |  7 000  |  9 000  |12 000|

|————————————————————————————————|———————————|—————————|—————————|——————|

|Налог за период                 |     450   |  1 050  |  1 350  | 1 800|

|————————————————————————————————|———————————|—————————|—————————|——————|

|Ранее уплаченный налог          |       0   |    450  |  1 050  | 1 350|

|————————————————————————————————|———————————|—————————|—————————|——————|

|Взнос в бюджет                  |     450   |    600  |    300  |   450|

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Таким образом, налогоплательщик, получающий доход только из одного источника, к концу года освобожден от обязанности пересчета дохода и дополнительных платежей налога.

При упрощенной системе налогообложения налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.