2.3. Получение доходов в виде материальной выгоды

В соответствии со ст.212 НК РФ налоговая база по процентам, превышение которой будет рассматриваться как получение налогоплательщиком материальной выгоды, уменьшена по сравнению с действовавшей до 1 января 2001 г.

Дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам.

По итогам налогового периода исчисляется общая сумма налога применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Так, при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды налоговая база будет определяться как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами (выраженными в рублях), исчисленной исходя из 3/4 (раньше - 2/3) действующей ставки рефинансирования, установленной Центробанком РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

По средствам, полученным в валюте, эта разница (превышение процентов) исчисляется исходя из 9% (раньше - 10%) годовых.

Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, осуществляется налогоплательщиком в день уплаты им процентов по полученным заемным средствам, но не реже чем один раз в налоговый период (календарный год).

Например, предприятие выдало работнику беспроцентный заем в сумме 200 000 руб. сроком на 12 месяцев с 1 января по 31 декабря 2001 г. Заем был возвращен работником 31 декабря 2001 г. Предположим, что ставка рефинансирования ЦБ РФ за период пользования займом установлена в размере 30% годовых.

В данном случае необходимо заметить, что поскольку суммы экономии на процентах облагаются по ставке 35%, то предприятию (налоговому агенту), выдавшему заем своему работнику, необходимо определять налоговую базу отдельно по каждому виду доходов (отдельно по начисленной заработной плате и отдельно по выданному займу).

Датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды является день уплаты физическим лицом процентов по полученному займу. В нашем случае заем является беспроцентным. Таким образом, предприятие может исчислить материальную выгоду в конце 2001 г., т.е. ежемесячно определять материальную выгоду не нужно. В связи с этим необходимо заметить, что исчисление подоходного налога с материальной выгоды будет зависеть от сроков уплаты процентов, предусмотренных в заключенном договоре. Например, если в договоре будет предусмотрено, что проценты уплачиваются один раз в квартал, то и подоходный налог с исчисленной материальной выгоды нужно будет удерживать один раз в квартал.

Определим материальную выгоду от пользования беспроцентным займом за 2001 г.:

     200000 руб. х (3/4 х 30% - 0%) = 200000 руб. х 22,5% = 45000 руб.

Налог на доход в данном случае составит:

                     45 000 руб. х 35% = 15 750 руб.