2.5. Долевое участие в деятельности организаций

Статьей 214 НК РФ предусмотрен порядок уплаты налога на доходы от долевого участия в деятельности организаций (дивидендов). При исчислении подоходного налога с дивидендов существуют определенные особенности:

1) если дивиденды получены от источников за пределами РФ, то сумма подоходного налога определяется налогоплательщиком - физическим лицом самостоятельно применительно к каждой такой выплате по ставке 30%. В этом случае налогоплательщики вправе уменьшить исчисленную сумму подоходного налога на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, но только в том случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключено соглашение об избежании двойного налогообложения. Если же источник дохода находится в иностранном государстве, с которым не заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, то удержанный источником дохода по месту его нахождения налог к зачету при исчислении подоходного налога не принимается;

2) если дивиденды получены от источников в РФ, т.е. источником выплаты дивидендов является российская организация или действующее в РФ постоянное представительство иностранной организации, то сумма подоходного налога, подлежащего удержанию с физического лица, определяется непосредственно российской организацией или постоянным представительством, выплачивающим дивиденды. При этом сумма подоходного налога должна определяться отдельно по каждому физическому лицу применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке 30%.

Следует обратить внимание на то, что на российскую организацию или действующее в РФ постоянное представительство возлагается обязанность удержать из доходов налогоплательщика в виде дивидендов сумму подоходного налога при каждой выплате таких доходов и уплатить ее в соответствующий бюджет.

При этом сумма уплаченного распределяющей доход организацией налога на доход организаций, относящаяся к части прибыли, распределяемой в виде дивидендов в пользу физического лица - налогового резидента РФ, подлежит зачету в счет исполнения обязательств по уплате налога физическим лицом - получателем дивидендов.

В том случае, если сумма уплаченного распределяющей доход организацией налога на доход организаций, относящаяся к части дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика (физического лица) в виде дивидендов, превышает причитающуюся с физического лица сумму налога на доход в виде дивидендов, возмещение из бюджета не производится.

Формула определения величины налога

Общую формулу определения величины налога можно представить в следующем виде:

(налоговая база) = (объект налогообложения в денежном выражении) - (налоговые вычеты);

(налог на доходы физических лиц) = (налоговая база) х (ставка налога в %) / 100.

НК РФ установлено, что при исчислении налоговой базы по доходам, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки 6 процентов, 30 процентов и 35 процентов, налоговые вычеты не применяются. Поэтому в таких случаях в приведенной формуле налоговые вычеты будут равны нулю.

Общая сумма налога, которую налогоплательщик должен уплатить по итогам налогового периода (календарного года), определяется как сумма налогов, исчисленных по разным налоговым ставкам применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата фактического получения которых относится к отчетному календарному году. Таким образом, исчисление налога за календарный год производится по формуле:

(общая сумма налога за 2001 год) = (налог по ставке 13%) + (налог по ставке 30%) + (налог по ставке 35%).