4.2. Оплата товара, проданного в кредит

Когда договором купли-продажи предусмотрена оплата товара через определенное время после его передачи покупателю (продажа товара в кредит), покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором.

Если покупатель, получивший товар, не исполняет обязанность по его оплате в установленный договором купли-продажи срок, продавец вправе потребовать оплаты переданного товара или возврата неоплаченных товаров.

Покупатель, не исполняющий обязанности по оплате переданного товара в установленный договором срок (если иное не предусмотрено ГК или договором купли-продажи), должен уплачивать проценты на просроченную сумму в соответствии со статьей 395 ГК РФ со дня, когда по договору товар должен был быть оплачен, до дня оплаты товара.

Договором может быть предусмотрена обязанность покупателя уплачивать проценты на сумму, соответствующую цене товара, начиная со дня передачи товара продавцом.

Если иное не предусмотрено договором купли-продажи, с момента передачи покупателю товара и до его оплаты товар, проданный в кредит, признается находящимся в залоге у продавца. Это обеспечивает, что покупатель исполнит обязанность по оплате товара. Рассмотрим ситуацию на примере.

Пример 5

ООО "Медас" реализовало ООО "Контур" продукцию собственного производства на условиях коммерческого кредита. Стоимость товара составила 120000 руб., включая НДС - 20 000 руб., проценты за кредит - 24 000 руб., включая НДС - 4000 руб. Себестоимость продукции - 80 000 руб. Первый взнос составил 60 000 руб., последующие вносятся ежемесячно в течение одного года.

ООО "Медас" определяет выручку для целей налогообложения по оплате.

Учет у продавца

В соответствии с пунктом 6.2 ПБУ 9\99 "Доходы организации" при продаже продукции и товаров на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

Следовательно, в бухгалтерском учете ООО "Медас" выручка от реализации отражается с учетом процентов:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 144 000 руб. - отражена выручка от реализации продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 24 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 43

- 80 000 руб. - списана себестоимость реализованной продукции;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 40 000 руб. - отражен финансовый результат;

Дебет 51 Кредит 62

- 60 000 руб. - получен первый взнос за отгруженную продукцию. НДС в размере 10 000 руб. подлежит отражению в книге продаж в данном периоде.

Дебет 26 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на пользователей автодорог"

- 500 руб. (50 000 руб. х 1%) - начислен налог на пользователей автодорог с суммы полученной оплаты.

Ежемесячное поступление денежных средств отражается следующим образом:

Дебет 51 Кредит 62

- 7000 руб. ((144 000 руб. - 60 000 руб.) : 12 мес.) - ежемесячно поступают суммы за реализованный товар. НДС в размере 1166,67 руб. ежемесячно отражается в книге продаж.

Дебет 26 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на пользователей автодорог"

- 58,33 руб. ((7000 руб. - 1166,67 руб.) х 1%) - ежемесячно начисляется налог на пользователей автодорог с суммы полученной оплаты.

Учет у покупателя

ООО "Контур" приобретало указанные товары в качестве материалов. Приобретение материалов на условиях коммерческого кредита может отражаться следующими способами.

Способ первый. В соответствии с подпунктом "с" пункта 2 Положения о составе затрат в себестоимость включаются затраты по оплате процентов за отсрочки оплаты (коммерческие кредиты), предоставляемые поставщиками (производителями работ, услуг) по поставленным товарно-материальным ценностям.

Таким образом, в бухгалтерском учете ООО "Контур" приобретение материалов на условиях коммерческого кредита отражается следующим образом:

Дебет 10 Кредит 60

- 100 000 руб. - оприходованы материалы;

Дебет 19 Кредит 60

- 20 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 20 Кредит 60

- 20 000 руб. - начислены проценты за кредит;

Дебет 19 Кредит 60

- 4000 руб. - выделен НДС с суммы процентов;

Дебет 60 Кредит 51

- 60 000 руб. - перечислен первый взнос;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 10 000 руб. - предъявлен к вычету НДС по оприходованным и оплаченным материалам;

Дебет 60 Кредит 51

- 7000 руб. - ежемесячно перечисляется поставщику за материалы;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 1166,67 руб. - ежемесячно предъявляется к вычету НДС по мере оплаты товара.

Поскольку товар, проданный в кредит, считается заложенным продавцу, у покупателя он также отражается на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

Способ второй. В соответствии с пунктом 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов, включаемыми в их фактическую себестоимость, считаются, в том числе, затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит).

В таком случае в бухгалтерском учете ООО "Контур" будут отражены следующие проводки:

Дебет 10 Кредит 60

- 100 000 руб. - оприходованы материалы;

Дебет 19 Кредит 60

- 20 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 10 Кредит 60

- 20 000 руб. - проценты за коммерческий кредит включены в стоимость материалов;

Дебет 19 Кредит 60

- 4000 руб. - выделен НДС с суммы процентов;

Дебет 60 Кредит 51

- 60 000 руб. - перечислен первый взнос;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 10 000 руб. - предъявлен к вычету НДС по оприходованным и оплаченным материалам;

Дебет 60 Кредит 51

- 7000 руб. - ежемесячно перечисляется поставщику за материалы;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 1166,67 руб. - ежемесячно предъявляется к вычету НДС по мере оплаты товара.

По мнению автора, второй способ учета процентов за коммерческий кредит является экономически более обоснованным, поскольку он позволяет сформировать полную себестоимость материально-производственных запасов. Кроме того, с точки зрения налоговых органов он также является более предпочтительным, так как в данном случае проценты за коммерческий кредит включаются в себестоимость продукции не сразу, а по мере отпуска материально-производственных запасов в производство.

При выборе того или иного способа учета процентов за коммерческий кредит рекомендуется отразить данный факт в учетной политике организации или хотя бы утвердить его организационно-распорядительными документами.