5. Возврат товара

Покупатель имеет право возвратить товар в определенных случаях. Например, если:

- продавцом не переданы принадлежности и документы, относящиеся к товару (ст.164 ГК РФ);

- продавец передал меньшее количество товара (ст.466 ГК РФ);

- продавец передал товар иного ассортимента (ст.468 ГК РФ);

- существенно нарушены требования к качеству товара (ст.475 ГК РФ);

- получен некомплектный товар (ст.480 ГК РФ);

- передан товар без тары и (или) упаковки либо в ненадлежащей таре и (или) упаковке (ст.482 ГК РФ).

Продавец также может потребовать возврата товара. Например, при отказе покупателя от оплаты (ст.486, 488, 489 ГК РФ).

В случае несоответствия фактического наличия товаров или отклонения по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах, должен составляться акт (унифицированная форма N ТОРГ-2), который является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику. В сопроводительном документе следует сделать отметку об актировании. Акт составляется комиссией, в состав которой должны входить материально ответственные лица торговой организации, представитель поставщика (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии).

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по возврату товара во многом определяется моментом перехода права собственности, предусмотренным договором купли-продажи. Если момент перехода права собственности является общепринятым, то возврат товара связан с обратным переходом права собственности, то есть право собственности переходит от покупателя возвращаемого товара к поставщику. А любой переход права собственности связан с формированием выручки от реализации, и, следовательно, с начислением налогов.

По мнению автора, в бухгалтерском учете данные операции отражаются следующим образом.

У продавца

Возвращенные товары на основании накладной, выданной покупателем, оприходуйте следующим образом:

Дебет 41 (43) Кредит 60

- оприходованы возвращенные товары.

Выделение НДС на основании счета-фактуры, составленного покупателем:

Дебет 19 Кредит 60

- учтен НДС по возвращенным оприходованным товарам.

Если оплата товара не произведена, то отражается погашение взаимных требований:

Дебет 60 Кредит 62

- произведен зачет встречных однородных требований.

Если оплата произведена, то отражается возврат денежных средств покупателю:

Дебет 60 Кредит 51

- отражен возврат денежных средств покупателю.

НДС по возвращенным товарам принимается к вычету (п.5 ст.171 НК РФ):

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- списан в зачет из бюджета НДС по возвращенным товарам.

У покупателя

Отгрузку возвращаемых товаров покупатель на основании накладной должен отразить так:

Дебет 62 Кредит 90-1

- отгружены возвращаемые товары;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС при отгрузке товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41

- списана себестоимость отгруженных товаров;

Дебет 26 (44) Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на пользователей автодорог"

- начислен налог на пользователей автодорог.

Если товар не оплачен, то отражается погашение взаимных требований:

Дебет 60 Кредит 62

- произведен зачет встречных однородных требований.

В этом случае НДС, учтенный на счете 19 в момент оприходования товара, подлежит вычету:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- зачтен НДС.

Если товар оплачен, то отражается возврат денежных средств поставщиком:

Дебет 51 Кредит 62

- покупателю поступили денежные средства за возвращенный товар.

При этом НДС по возвращаемому товару уже отнесен на расчеты с бюджетом при его оплате.

По мнению автора, если операции по возврату товара не связаны с обычными видами деятельности покупателя, их возврат можно отражать с применением счета 91 "Прочие доходы и расходы". Такая ситуация возможна, например, при приобретении и возврате материалов производственными организациями, при приобретении и возврате объектов основных средств и нематериальных активов и т.п. В данном случае у покупателя не возникает объекта налогообложения по налогу на пользователей автодорог.

Если договором купли-продажи предусмотрен момент перехода права собственности после оплаты товара, то возврат товара отражается следующим способом.

Когда покупатель возвращает отгруженные, но еще не оплаченные товары, в учете надо сделать следующие записи.

У продавца

Дебет 41 Кредит 45

- оприходованы возвращенные товары.

У покупателя

Кредит 002

- списаны с забалансового счета товары, полученные по договору с особым порядком перехода права собственности.

Пример 7

ООО "Елочка" приобрело у производственного предприятия ООО "Стройка" материалы стоимостью 120 000 руб., включая НДС - 20 000 руб. Себестоимость товара - 70 000 руб. Часть товара стоимостью 6000 руб., включая НДС - 1000 руб., возвращена по причине несоответствия качества.

В бухгалтерском учете ООО "Стройка" данные операции отражаются следующим образом (все прочие факторы хозяйственной деятельности в данном примере не учитываются, ООО "Стройка" выручку для целей налогообложения определяет по отгрузке):

Дебет 62 Кредит 90-1

- 120 000 руб. - произведена отгрузка товара (основание - накладная на отгрузку);

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 20 000 руб. - начислен НДС (основание - счет-фактура, выданный покупателю);

Дебет 90-2 Кредит 43

- 70 000 руб. - списана себестоимость готовой продукции (основание - накладная на отгрузку, бухгалтерский расчет);

Дебет 26 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на пользователей автодорог"

- 1000 руб. ((120 000 руб. - 20 000 руб.) х 1%) - начислен налог на пользователей автодорог (основание - бухгалтерская справка);

Дебет 90-2 Кредит 26

- 1000 руб. - списан налог на пользователей автодорог (основание - бухгалтерская справка);

Дебет 90-9 Кредит 99

- 29 000 руб. (120 000 руб. - 20 000 руб. - 70 000 руб. - 1000 руб.)- отражен финансовый результат (основание - бухгалтерская справка);

Дебет 51 Кредит 62

- 120 000 руб. - получена оплата за материалы по истечении периода рассрочки (основание - платежное поручение);

Дебет 43 Кредит 60

- 5000 руб. - оприходованы возвращенные товары (основание - накладная, выписанная ООО "Елочка");

Дебет 19 Кредит 60

- 1000 руб. - выделен НДС (основание - счет-фактура, выданный ООО "Елочка");

Дебет 60 Кредит 51

- 6000 руб. - возвращены денежные средства за полученный обратно товар;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 1000 руб. - предъявлен к вычету НДС по возвращенному товару (пункт 5 статьи 171 НК РФ).

В бухгалтерском учете ООО "Елочка" найдут отражение следующие операции:

Дебет 10 Кредит 60

- 100 000 руб. - оприходованы материалы (основание - накладная продавца);

Дебет 19 Кредит 60

- 20 000 руб. - выделен НДС со стоимости материалов (основание - счет-фактура продавца);

Дебет 60 Кредит 51

- 120 000 руб. - погашена задолженность перед поставщиком по истечении периода рассрочки (основание - платежное поручение);

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- НДС по приобретенным материалам предъявлен к вычету из бюджета (основание - запись в книге покупок);

Дебет 62 Кредит 91-1

- 6000 руб. - отражен возврат товаров продавцу (основание - накладная на отгрузку).

Поскольку реализация материалов не является обычным видом деятельности ООО "Елочка", доходы от возврата являются операционными.

Начисление НДС при отгрузке товаров:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 1000 руб. - начислен НДС;

Дебет 91-2 Кредит 10

- 5000 руб. - списана себестоимость возвращаемых товаров;

Дебет 51 Кредит 62

- 6000 руб. - получены денежные средства за возвращенный товар.

При этом НДС по возвращаемому товару уже отнесен на расчеты с бюджетом при его оплате.

В данном примере финансовый результат от операции по возврату товара равен нулю. Не начисляется также налог на пользователей автодорог, поскольку отраженный в бухгалтерском учете доход не является выручкой от реализации.