6.2. Когда применяются контрольно-кассовые машины

18 июня 1993 г. принят Закон РФ N 5215-I "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" (далее по тексту - Закон "О ККМ"). Согласно его статье 1, денежные расчеты с населением при осуществлении торговых операций на территории РФ производятся всеми предприятиями (в том числе физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций), организациями, учреждениями, их филиалами и другими обособленными подразделениями с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 30 июля 1993 г. N 745 утвержден перечень отдельных категорий организаций, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин.

Все остальные предприятия (а их большинство) при расчетах с населением обязаны:

- регистрировать контрольно-кассовые машины;

- использовать исправные контрольно-кассовые машины для осуществления денежных расчетов с населением;

- выдавать покупателю вместе с покупкой отпечатанный контрольно-кассовой машиной чек за покупку, подтверждающий исполнение обязательств по договору купли-продажи между покупателем и соответствующим предприятием;

- обеспечивать работникам налоговых органов и центров технического обслуживания контрольно-кассовых машин беспрепятственный доступ к контрольно-кассовым машинам.

Все предприятия обязаны вывешивать в доступном покупателю месте ценники на продаваемые товары, которые должны соответствовать документам, подтверждающим объявленные цены и тарифы.

Согласно статье 6 Закона "О ККМ", налоговые органы обязаны налагать штрафы на юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, которые виновны в нарушении законодательства о контрольно-кассовых машинах. При повторном нарушении налоговая обращается в суд с иском о ликвидации данного предприятия с одновременным приостановлением его деятельности, связанной с денежными расчетами с населением, в том числе в виде запрещения распоряжаться средствами на его счетах в банках.

К предприятиям, нарушившим законодательство о контрольно-кассовых машинах, могут быть применены следующие штрафные санкции:

- за ведение денежных расчетов с населением без применения ККМ - от 50 до 100 МРОТ;

- за применение неисправной ККМ - от 28,6 до 57,1 МРОТ;

- за невывешивание ценника (прейскуранта) на продаваемый товар - от 14,3 до 28,6 МРОТ;

- за осуществление торговых операций после приостановления его деятельности - 700 МРОТ;

- за невыдачу чека лицом, обязанным выдать его покупателю, или выдачу чека с указанием суммы менее уплаченной - 10 МРОТ, но не менее 20 процентов от стоимости покупки.

Причем за невыдачу чека или выдачу чека с указанием суммы менее уплаченной в соответствии с постановлением Пленума ВАС РФ от 4 августа 1999 г. N 10 "О некоторых вопросах практики применения Закона "О ККМ"" (далее по тексту - постановление Пленума ВАС N 10) таким лицом может быть либо юридическое лицо (индивидуальный предприниматель), либо физическое (продавец, кассир и т.д.) в зависимости от обстоятельств совершения правонарушения.

За другие перечисленные правонарушения ответственность несет юридическое лицо (индивидуальный предприниматель), а не конкретный работник.

Ответственность за невыдачу чека применяется в тех случаях, когда чек отпечатан контрольно-кассовой машиной, но не выдан покупателю вместе с покупкой.

Отсутствие пломбы либо ее повреждение, свидетельствующее о возможности доступа к фискальной (контрольной) памяти, влечет ответственность за осуществление расчетов без применения контрольно-кассовой машины, а не за использование неисправной ККМ, поскольку наличие на ККМ пломбы центра технического обслуживания является обязательным условием допуска контрольно-кассовой машины к применению.

Использование контрольно-кассовой машины, не зарегистрированной в налоговых органах, рассматривается как осуществление денежных расчетов с населением без применения ККМ.

Требование по вывешиванию ценников распространяется также и на те предприятия, которые имеют право осуществлять денежные расчеты с населением без применения ККМ. За отсутствие ценников они подвергаются таким же санкциям, что и прочие торговые организации.

Предприятия и индивидуальные предприниматели, которые должны выдавать вместо чеков ККМ документы строгой отчетности установленных форм, в случае невыдачи документов строгой отчетности по формам, утвержденным Министерством финансов РФ, несут ответственность за осуществление денежных расчетов с населением без применения контрольно-кассовых машин.

Постановлением Пленума ВАС N 10 также установлено, что исходя из смысла Закона "О ККМ" сферой его регулирования являются денежные расчеты с участием граждан, покупающих товары либо заказывающих услуги, независимо от того, в каких целях граждане совершают покупки (заказывают услуги). В связи с этим судам следует иметь в виду, что Закон "О ККМ" подлежит применению и в тех случаях, когда денежные расчеты осуществлялись с индивидуальным предпринимателем (покупателем, клиентом).

По мнению автора, данное положение является дискриминационным по отношению к индивидуальным предпринимателям. Ведь при продаже предпринимателю товаров, предназначенных для использования в предпринимательской деятельности, продавец обязан выдать ему чек ККМ. Однако многие производственные предприятия и оптовые фирмы не реализуют свою продукцию и товары населению, следовательно, они не имеют и не обязаны иметь зарегистрированные контрольно-кассовые машины. С учетом возможных немалых штрафных санкций за нарушение законодательства о ККМ таким организациям легче отказаться от контактов с индивидуальными предпринимателями, чем приобретать и регистрировать ККМ.

Кроме того, в соответствии со статьей 23 ГК РФ к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила Гражданского кодекса РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения.

При судебных разбирательствах судебные органы не всегда придерживаются мнения Пленума ВАС РФ. Например, Федеральный арбитражный суд Московского округа в постановлении по делу N КА-А40/5841-00 от 25 декабря 2000 г. разрешил не использовать ККМ при расчетах с индивидуальными предпринимателями. При рассмотрении данного конкретного дела ФАС МО посчитал, что в постановлении Пленума ВАС N 10 рассматривается обычная ситуация взаимоотношений продавца и покупателя при расчетах с физическими лицами при осуществлении обычных покупок на рынке товаров, работ и услуг. В данной ситуации личность покупателя как предпринимателя для продавца не имеет значения и специально не обозначена при осуществлении оплаты (например, покупка продовольствия или предметов быта в обычных торговых точках). В том же случае, если индивидуальный предприниматель приобретает товары для осуществления своей предпринимательской деятельности и это видно из материалов дела, ККМ можно не применять.

Напомним, однако, что в каждом конкретном случае суд будет исходить из существа дела, следовательно, налогоплательщик, прежде чем отстаивать свою точку зрения по указанному вопросу, должен быть уверен, что можно доказать факт приобретения индивидуальным предпринимателем товара не для личного потребления.

При осуществлении денежных расчетов с населением с применением контрольно-кассовых машин применяются унифицированные формы, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. N 132.

Для учета операций по приходу и расходу наличных денег (выручки) по каждой контрольно-кассовой машине организации применяется "Журнал кассира-операциониста" (форма N КМ-4), который также является контрольно-регистрационным документом показаний счетчиков.

Журнал должен быть прошнурован, пронумерован и скреплен подписями налогового инспектора, руководителя и главного (старшего) бухгалтера организации и печатью.

Для составления отчета кассира-операциониста о показаниях счетчиков контрольно-кассовой машины и выручке за рабочий день (смену) используется "Справка-отчет кассира-операциониста" (форма N КМ-6). Отчет ежедневно составляет в одном экземпляре кассир-операционист, подписывает его и вместе с выручкой сдает по приходному ордеру старшему (главному) кассиру или руководителю организации. Выручка за рабочий день (смену) определяется по показаниям суммирующих денежных счетчиков на начало и конец рабочего дня (смены) за вычетом суммы денег, возвращенных покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам и подтверждается соответствующими подписями заведующих отделами. В приеме и оприходовании денег по кассе в отчете подписываются старший кассир и руководитель организации. Отчет служит основанием для составления сводного отчета "Сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации" (форма N КМ-7).

Кроме указанных, предусмотрены и другие документы:

- акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины (форма N КМ-1);

- акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию (форма N КМ-2);

- акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (в том числе по ошибочно пробитым кассовым чекам) (форма N КМ-3);

- журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста (форма N КМ-5);

- журнал учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ (форма N КМ-8);

- акт о проверке наличных денежных средств кассы (форма N КМ-9).