Глава 28. Исчисление таможенных пошлин, налогов

Статья 322. Объект обложения таможенными пошлинами, налогами

1. Анализ ст. 322 позволяет сделать ряд важных выводов:

1) и она, и ст. 323-327 ТК посвящены порядку исчисления и уплаты таможенных пошлин и налогов (см. о составе последних комментарий к ст. 318 ТК);

2) она посвящена одному из важнейших элементов налогообложения и обложения товаров таможенными пошлинами, а именно объекту обложения таможенными пошлинами, налогами.

Значение этого элемента столь велико, что при его отсутствии считается, что осуществлять налогообложение и обложение таможенными пошлинами оснований нет (вывод сделан при систематическом толковании ст. 17 НК и ст. 321 ТК);

3) в ней характеризуется и другой важнейший самостоятельный элемент налогообложения, а именно налоговая база для целей исчисления таможенных пошлин и налогов. И при отсутствии налоговой базы говорить об исчислении таможенных платежей не приходится.

2. Применяя правила ст. 322, нужно также учесть, что

1) объектом обложения таможенными платежами являются товары, перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации. Систематическое толкование подп. 1-9 п. 1 ст. 11 ТК и ст. 322 показывает, что:

а) речь идет о любых движимых вещах, ввозимых или вывозимых через таможенную границу Российской Федерации, в том числе и о транспортных средствах, а в ряде случаев и о недвижимых вещах (например, к перемещаемым через таможенную границу Российской Федерации транспортным средствам, отнесенным к недвижимому имуществу, в частности, воздушным или морским судам);

б) речь идет как о российских, так и об иностранных товарах (см. о различиях между ними подп. 2 и 3 п. 1 ст. 11 ТК);

в) имеются в виду как законно перемещенные через таможенную границу Российской Федерации товары, так и товары, перемещенные незаконно. Для целей уплаты таможенных платежей и последнее обстоятельство не освобождает лицо от исполнения обязанности по уплате таможенных платежей и налогов;

2) налоговой базой исчисления таможенных платежей являются (ввозе или вывозе товаров):

а) таможенная стоимость товаров (она определяется в соответствии со ст. 323 ТК, см. комментарий);

б) количество перемещенных через таможенную границу товаров (оно определяется исходя из таможенной декларации, путем проведения таможенного контроля и т.п. способами);

в) или одновременно и таможенная стоимость, и количество товаров.

Статья 323. Порядок определения и заявления таможенной стоимости товаров

1. Таможенная стоимость товаров определяется:

1) декларантом (см. о том, кто может быть декларантом, комментарий к ст. 126 ТК);

2) одним из методов определения таможенной стоимости товаров. К числу последних (в соответствии со ст. 18 Закона о тарифе) относятся такие тарифы, как:

по цене сделки с ввозимыми товарами;

по цене сделки с идентичными товарами;

по цене сделки с однородными товарами;

вычитания стоимости;

сложения стоимости;

резервный метод.

При этом:

а) основным методом определения таможенной стоимости остается метод по цене сделки с ввозимыми товарами;

б) в случае если основной метод не может быть использован (независимо от причины), необходимо последовательно применять каждый из перечисленных выше методов;

в) каждый последующий метод определения таможенной стоимости применяется, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода.

Методы вычитания и сложения стоимости могут применяться в любой последовательности;

3) путем заявления в таможенный орган в ходе декларирования товаров (см. об этом комментарий к ст. 123-128 ТК).

2. Систематическое толкование ст. 323 ТК и ст. 19 Закона о тарифе показывает, что при определении таможенной стоимости по цене сделки таможенной стоимостью ввозимого на таможенную территорию Российской Федерации товара является цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимый товар на момент пересечения им таможенной границы Российской Федерации (до порта или иного места ввоза).

При определении таможенной стоимости в цену сделки включаются следующие компоненты, если они не были ранее в нее включены:

1) расходы по доставке товара до авиапорта, порта или иного места ввоза товара на таможенную территорию Российской Федерации:

стоимость транспортировки;

расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке товаров;

страховая сумма;

2) расходы, понесенные покупателем:

комиссионные и брокерские вознаграждения, за исключением комиссионных по закупке товара;

стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, если в соответствии с Товарной номенклатурой они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами;

стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;

3) соответствующая часть стоимости следующих товаров и услуг, которые прямо или косвенно были предоставлены покупателем бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством или продажей на вывоз оцениваемых товаров:

сырья, материалов, деталей, полуфабрикатов и других комплектующих изделий, являющихся составной частью оцениваемых товаров;

инструментов, штампов, форм и других подобных предметов, использованных при производстве оцениваемых товаров;

материалов, израсходованных при производстве оцениваемых товаров (смазочных материалов, топлива и других);

инженерной проработки, опытно-конструкторской работы, дизайна, художественного оформления, эскизов и чертежей, выполненных вне территории Российской Федерации и непосредственно необходимых для производства оцениваемых товаров;

4) лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель должен прямо или косвенно осуществить в качестве условия продажи оцениваемых товаров;

5) величина части прямого или косвенного дохода продавца от любых последующих перепродаж, передачи или использования оцениваемых товаров на территории Российской Федерации.

3. Указанный метод не может быть использован для определения таможенной стоимости товара, если:

1) существуют ограничения в отношении прав покупателя на оцениваемый товар, за исключением:

ограничений, установленных законодательством Российской Федерации;

ограничений географического региона, в котором товары могут быть перепроданы;

ограничений, существенно не влияющих на цену товара;

2) продажа и цена сделки зависят от соблюдения условий, влияние которых не может быть учтено;

3) данные, использованные декларантом при заявлении таможенной стоимости, не подтверждены документально либо не являются количественно определенными и достоверными;

4) участники сделки являются взаимозависимыми лицами, за исключением случаев, когда их взаимозависимость не повлияла на цену сделки, что должно быть доказано декларантом. При этом под взаимозависимыми лицами понимаются лица, удовлетворяющие хотя бы одному из следующих признаков:

один из участников сделки (физическое лицо) или должностное лицо одного из участников сделки является одновременно должностным лицом другого участника сделки;

участники сделки являются совладельцами предприятия;

участники сделки связаны трудовыми отношениями;

один из участников сделки является владельцем вклада (пая) или обладателем акций с правом голоса в уставном капитале другого участника сделки, составляющих не менее пяти процентов уставного капитала;

оба участника сделки находятся под непосредственным либо косвенным контролем третьего лица;

участники сделки совместно контролируют, непосредственно или косвенно, третье лицо;

один из участников сделки находится под непосредственным или косвенным контролем другого участника сделки;

участники сделки или их должностные лица являются родственниками (с учетом ст. 2, 14 СК РФ).

4. Если невозможно использовать метод "по цене сделки", прибегают к методу "по цене сделки с идентичными товарами". Систематическое толкование ст. 323 ТК и ст. 20 Закона о тарифе показывает, что при использовании метода оценки по цене сделки с идентичными товарами в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена сделки с идентичными товарами при соблюдении нижеследующих условий (при этом под идентичными понимаются товары, одинаковые во всех отношениях с оцениваемыми товарами, в том числе по следующим признакам:

физические характеристики;

качество и репутация на рынке;

страна происхождения;

производитель).

Незначительные различия во внешнем виде не могут служить основанием для отказа в рассмотрении товаров как идентичных, если в остальном такие товары соответствуют требованиям настоящего пункта.

Цена сделки с идентичными товарами принимается в качестве основы для определения таможенной стоимости, если эти товары:

1) проданы для ввоза на территорию Российской Федерации;

2) ввезены одновременно с оцениваемыми товарами или не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемых товаров;

3) ввезены примерно в том же количестве и (или) на тех же коммерческих условиях. В случае, если идентичные товары ввозились в ином количестве и (или) на других коммерческих условиях, декларант должен произвести соответствующую корректировку их цены с учетом этих различий и документально подтвердить таможенному органу Российской Федерации ее обоснованность.

Таможенная стоимость, определяемая по цене сделки с идентичными товарами, должна быть скорректирована с учетом расходов, перечисленных выше (при характеристике метода по цене сделки).

Корректировка должна производиться декларантом на основании достоверных и документально подтвержденных сведений.

В случае если при применении данного метода выявляется более одной цены сделки по идентичным товарам, то для определения таможенной стоимости ввозимых товаров применяется самая низкая из них.

5. Если невозможно использовать и метод по цене сделки с идентичными товарами, необходимо применять метод по цене сделки с однородными товарами.

Систематический анализ ст. 323 ТК и ст. 21 Закона о тарифе показывает, что при использовании данного метода в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена сделки по товарам, однородным с ввозимыми, при соблюдении условий, указанных ниже. При этом под однородными понимаются товары, которые, хотя и не являются одинаковыми во всех отношениях, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые товары, и быть коммерчески взаимозаменимыми.

При определении однородности товаров учитываются следующие их признаки:

качество, наличие товарного знака и репутация на рынке;

страна происхождения;

производитель.

При использовании метода определения таможенной стоимости по цене сделки с однородными товарами применяются положения, изложенные выше применительно к методу "по цене сделки с идентичными товарами". Нужно в связи с этим учитывать, что:

1) товары не считаются идентичными, оцениваемыми или однородными с ними, если они не были произведены в той же стране, что и оцениваемые товары;

2) товары, произведенные не производителем оцениваемых товаров, а другим лицом, принимаются во внимание только в том случае, если не имеется ни идентичных, ни однородных товаров, произведенных лицом - производителем оцениваемых товаров;

3) товары не считаются идентичными или однородными, если их проектирование, опытно-конструкторские работы над ними, их художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи и иные аналогичные работы выполнены в Российской Федерации.

6. Следующим методом определения таможенной стоимости считается метод "вычитания стоимости". Систематическое толкование ст. 323 ТК и ст. 22 Закона о тарифе показывает, что определение (либо декларантом, либо таможенным органом) таможенной стоимости по методу оценки на основе вычитания стоимости производится в том случае, если оцениваемые, идентичные или однородные товары будут продаваться на территории Российской Федерации без изменения своего первоначального состояния.

При использовании метода вычитания стоимости в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена единицы товара, по которой оцениваемые, идентичные или однородные товары продаются наибольшей партией на территории Российской Федерации не позднее 90 дней с даты ввоза оцениваемых товаров участнику сделки, не являющемуся взаимозависимым с продавцом лицом.

Из цены единицы товара вычитаются следующие компоненты:

1) расходы на выплату комиссионных вознаграждений, обычные надбавки на прибыль и общие расходы в связи с продажей в Российской Федерации ввозимых товаров того же класса и вида;

2) суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, сборов и иных платежей, подлежащих уплате в Российской Федерации в связи с ввозом или продажей товаров;

3) обычные расходы, понесенные в Российской Федерации, на транспортировку, страхование, погрузочные и разгрузочные работы.

При отсутствии случаев продажи оцениваемых, идентичных или однородных товаров в таком же состоянии, в каком они находились на момент ввоза, по просьбе декларанта может использоваться цена единицы товара, прошедшего переработку, с поправкой на добавленную стоимость и при соблюдении изложенных выше условий.

7. Может быть использован и метод "сложения стоимости" (следует учитывать, что методы "вычитания стоимости" и "сложения стоимости" могут использоваться в любой последовательности). Систематическое толкование ст. 323 ТК и ст. 23 Закона о тарифе показывает, что при использовании метода оценки на основе сложения стоимости в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена товара, рассчитанная путем сложения:

1) стоимости материалов и издержек, понесенных изготовителем в связи с производством оцениваемого товара;

2) общих затрат, характерных для продажи в Российскую Федерацию из страны вывоза товаров того же вида, в том числе расходов на транспортировку, погрузочные и разгрузочные работы, страхование до места пересечения таможенной границы Российской Федерации, и иных затрат;

3) прибыли, обычно получаемой экспортером в результате поставки в Российскую Федерацию таких товаров.

8. В тех случаях, когда декларант не может определить таможенную стоимость товара ни одним из указанных выше методов или если таможенный орган аргументировано считает (о чем он выносит мотивированное решение, которое может быть обжаловано декларантом в соответствии со ст. 45-57 ТК, см. комментарий), что указанные методы не могут быть использованы, таможенная стоимость товаров может быть определена путем использования так называемого резервного метода, т.е. с учетом мировой практики. Систематическое толкование ст. 323 ТК и ст. 24 Закона о тарифе показывает, что при применении резервного метода таможенный орган Российской Федерации предоставляет декларанту имеющуюся в его распоряжении ценовую информацию.

В качестве основы для определения таможенной стоимости товара по резервному методу не могут быть использованы:

1) цена товара на внутреннем рынке Российской Федерации;

2) цена товара, поставляемого из страны его вывоза в третьи страны;

3) цена на внутреннем рынке Российской Федерации на товары российского происхождения;

4) произвольно установленная или достоверно не подтвержденная цена товара.

9. Заявленная декларантом таможенная стоимость товара и представленные им сведения, относящиеся к ее определению:

1) должны быть основаны на достоверной информации (т.е. они должны соответствовать реально имеющейся ценовой ситуации);

2) должны быть документально подтверждены (соответствующие документы прилагаются к таможенной декларации (см. об этом комментарий к ст. 124 ТК) либо представляются отдельно, в том числе по запросу таможенного органа);

3) могут быть перепроверены таможенным органом. Последний:

а) осуществляет таможенный контроль в отношении таможенной стоимости перемещаемых товаров в порядке, установленном ГТК (впредь до принятия новых правовых актов ГТК применяется ранее установленный порядок, но лишь в части, не противоречащей ТК);

б) принимает решение (в письменной форме):

- либо о согласии с избранным декларантом методом определения таможенной стоимости товаров. Это означает, что декларант правильно определил таможенную стоимость товаров и достоверно об этом заявил в таможенной декларации;

- либо о недостаточности документов и сведений, сообщенных декларантом (для принятия соответствующего решения). В этом случае одновременно в решении таможенный орган устанавливает перечень документов и сведений, которые декларант дополнительно должен представить, и срок их представления;

4) могут отстаиваться декларантом. Иначе говоря, последний вправе доказывать таможенному органу, что представленные им документы и сведения достоверны и правильно отражают реальную таможенную стоимость товаров. При этом декларант дает письменные объяснения (получив решение таможенного органа о необходимости представить дополнительные сведения и документы). Если декларант проигнорирует соответствующее требование таможенного органа - считается, что представленные им сведения и документы недостаточны для подтверждения заявленной им таможенной стоимости.

10. Таможенный орган вправе принять решение о несогласии с использованием избранного метода определения таможенной стоимости товаров:

1) при отсутствии данных, подтверждающих правильность заявленной декларантом таможенной стоимости. Аналогично решается вопрос и в случае, если последний не предоставит запрошенные таможенным органом дополнительные сведения и документы (см. об этом выше);

2) при обнаружении им признаков недостоверности представленных документов и сведений.

При этом таможенный орган:

а) самостоятельно определяет метод определения таможенной стоимости, который подлежит использованию;

б) предлагает этот метод декларанту (в том числе путем направления ему письменного уведомления);

в) должен дать декларанту необходимые ему консультации по вопросу выбора метода определения таможенной стоимости (см. комментарий об этом к ст. 25 ТК).

В свою очередь, декларант, не согласный с решением таможенного органа (по вопросу о выборе метода определения таможенной стоимости), вправе обжаловать это решение в соответствии со ст. 45-57 ТК.

11. Если в срок не позднее 3 рабочих дней, отсчитываемых со следующего дня после дня принятия таможенной декларации (при этом необходимо учитывать правила ст. 132, 149, 152, 359 ТК, см. подробный комментарий к ним), процедура определения таможенной стоимости товара не определена, то производится выпуск товаров. При этом:

1) выпуск товаров производится при условии предоставления декларантом одного из видов обеспечения, указанных в ст. 337-347 ТК (см. комментарий к ним), уплаты таможенных платежей, которые могут быть впоследствии дополнительно изменены, если этого не произойдет - мера обеспечения отменяется и возвращается декларанту (например, при залоге);

2) таможенный орган обязан письменно сообщить декларанту размер и вид обеспечения. Устные указания должностных лиц таможенных органов декларант в данном случае может игнорировать;

3) в случае экспорта биржевых товаров таможенный орган не вправе требовать представления обеспечения, при условии, что цена упомянутых товаров на момент таможенного оформления неизвестна.

12. Таможенный орган (в который была представлена таможенная декларация):

1) вправе самостоятельно определить таможенную стоимость товаров только при наличии обстоятельств, исчерпывающим образом перечисленных в п. 7 ст. 323;

2) обязан письменно уведомить (по форме, определяемой ГТК) декларанта о выбранном им методе определения таможенной стоимости (с учетом положений ст. 18-24 Закона о тарифе, см. выше). При этом уведомление направляется не позднее дня, непосредственно следующего за днем принятия решения. Последнее и в данном случае может быть обжаловано декларантом в соответствии со ст. 45-57 ТК;

3) обязан выставить требование об уплате таможенных платежей. При этом нужно учесть, что:

а) упомянутое выше требование об уплате таможенных платежей представляет собой извещение таможенного органа в письменной форме о не уплаченной в установленный срок сумме таможенных платежей, а также об обязанности уплатить в установленный этим требованием срок неуплаченную сумму таможенных платежей, пеней и (или) проценты.

Требование об уплате таможенных платежей должно содержать сведения о сумме подлежащих уплате таможенных платежей в размере пеней и (или) процентов, начисленных на день выставления требования, сроке уплаты таможенных платежей в соответствии со ст. 328-332 ТК (см. комментарий), сроке исполнения требования, а также о мерах по принудительному взысканию таможенных платежей и обеспечению их взыскания, которые применяются в случае неисполнения требования плательщиком, и об основаниях выставления требования. Форма требования об уплате таможенных платежей устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела.

Требование об уплате таможенных платежей должно быть направлено плательщику не позднее 10 календарных дней со дня обнаружения факта неуплаты или неполной уплаты таможенных платежей.

Срок исполнения требования об уплате таможенных платежей составляет не менее 10 рабочих дней и не более 20 календарных дней со дня получения требования. В случае неисполнения указанного требования таможенные органы принимают меры по принудительному взысканию таможенных платежей в соответствии со ст. 348-354 ТК.

Требование об уплате таможенных платежей может быть передано руководителю или иному уполномоченному представителю организации или физическому лицу лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения требования.

Если указанные лица уклоняются от получения указанного требования, оно направляется по почте заказным письмом. Требование об уплате таможенных платежей считается полученным по истечении шести дней со дня отправления заказного письма (см. также подробный комментарий к ст. 350 ТК);

б) такое требование может быть выставлено, если имел место выпуск товаров и если требуется доплата таможенных пошлин и налогов;

в) в изъятие из общих правил ст. 350 ТК уплата дополнительно исчисленных сумм таможенных пошлин, налогов должна быть осуществлена не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за днем получения требования;

г) если декларант уплатит дополнительные таможенные платежи в указанный срок, пени на их сумму, не исчисляется (см. об этом комментарий к ст. 349 ТК).

О судебной практике см. Вестник ВАС, 2003, N 7, с. 20.

Статья 324. Порядок исчисления таможенных пошлин, налогов

1. Анализ ст. 324 позволяет сделать ряд выводов:

1) по общему правилу таможенные пошлины, налоги исчисляются самостоятельно:

а) либо декларантом (см. о нем комментарий к ст. 126 ТК);

б) либо иными лицами, ответственными за уплату таможенных платежей (например, таможенным брокером, таможенным перевозчиком, см. об этом комментарий к ст. 320 ТК);

2) в изъятие из этого общего правила таможенные органы:

а) осуществляют исчисление сумм таможенных платежей на товары, в отношении которых не требуется подача отдельной таможенной декларации. При этом речь идет о таможенных органах, которые производят таможенное оформление международного почтового отправления в местах международного почтового обмена.

Исчисление сумм таможенных пошлин, налогов производится на основании сведений о стоимости международных почтовых отправлений, указанных в документах, предусмотренных актами Всемирного почтового союза и используемых для таможенных целей.

В отношении международных почтовых отправлений с объявленной ценностью суммы таможенных платежей исчисляются исходя из этой объявленной ценности только в случае, если она превышает стоимость, указанную в документах, используемых для таможенных целей. Исчисление сумм таможенных пошлин и налогов производится в данном случае с использованием таможенного приходного ордера (см. об этом комментарий к ст. 287, 295 ТК);

б) которые выставили требование об уплате таможенных платежей (см. об этом комментарий к ст. 350 ТК), также самостоятельно начисляют сумму подлежащих уплате таможенных пошлин и налогов.

2. Исчисление сумм, подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов (независимо от того, производят ли его таможенные органы или лица, указанные выше):

1) осуществляется в рублях - т.е. в национальной валюте Российской Федерации;

2) производится с учетом правил:

а) ст. 331 ТК (о том, что уплата таможенных пошлин, налогов производится либо в валюте Российской Федерации, либо в иностранной валюте, котируемой Центробанком Российской Федерации, по выбору плательщика, см. комментарий к ней);

б) ст. 326 ТК (о том, что в случаях, когда для целей исчисления таможенных пошлин и налогов, определения таможенной стоимости товаров требуется произвести пересчет иностранной валюты в рубли, нужно принимать курс иностранной валюты к рублю, устанавливаемый Центробанком Российской Федерации для целей учета и таможенных платежей и действующий на день принятия таможенной декларации таможенным органом, см. комментарий к ней).

Статья 325. Применение ставок таможенных пошлин, налогов

1. Применяя правила п. 1 ст. 325, нужно учесть, что для целей исчисления таможенных пошлин и налогов применяются ставки:

1) по общему правилу действующие на день принятия таможенным органом таможенной декларации (см. о том, как определяется этот день, подробный комментарий к ст. 132 ТК);

2) в изъятие из этого общего правила нужно применять ставки, действующие:

а) на день выпуска на таможенную территорию Российской Федерации товаров:

- в отношении которых установлен первоочередный порядок таможенного оформления (например, ввозимых для ликвидации последствий аварий, стихийных бедствий и т.п., см. комментарий к ст. 67 ТК);

- в отношении которых применяются специальные упрощенные процедуры таможенного оформления при перемещении их отдельными категориями лиц, указанных в ст. 68 ТК (см. комментарий к ней).

Следует учесть, что в указанных выше случаях выпуск товаров на таможенную территорию Российской Федерации производится до подачи таможенной декларации (см. комментарий об этом к ст. 150 ТК);

б) на 15-е число месяца, предшествующего месяцу поставки, в случаях, когда уплата таможенных платежей производится при перемещении товаров по трубопроводному транспорту (см. об этом комментарий к ст. 312 ТК);

в) на день пересечения таможенной границы Российской Федерации при незаконном вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации, а если такой день установить невозможно - на 1-е число месяца или на 1-е число первого месяца года, в течение которого товары были вывезены (см. об этом комментарий к ст. 327 ТК).

2. Согласно п. 2 ст. 325 для целей исчисления таможенных налогов применяются ставки, установленные Налоговым кодексом.

При этом нужно учесть, что:

1) в соответствии со ст. 164 НК по НДС (в том числе и уплачиваемого в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации) установлены следующие налоговые ставки:

а) налоговая ставка в размере 0% в отношении:

- товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств-участников Содружества Независимых Государств), вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК (см. об этом подробный комментарий к ст. 220 ТК);

- работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных выше;

Данное положение распространяется на работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и импортируемых в Российскую Федерацию, выполняемые российскими перевозчиками, и иные подобные работы (услуги), а также работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем;

- работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию;

- услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

- работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве;

- драгоценных металлов, добываемых налогоплательщиками, осуществляющими также их производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, передаваемых Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам;

- товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей;

- припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов (см. об этом комментарий к ст. 264-267 ТК). В целях налогообложения НДС припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река - море) плавания.

Реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг), указанных выше, подлежит налогообложению по ставке 0% в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств Российской Федерации, дипломатического и административно-технического персонала этих представительств (включая проживающих вместе с ними членов их семей) либо если такая норма предусмотрена в международном договоре Российской Федерации. Перечень иностранных государств, в отношении представительств которых применяются нормы настоящего подпункта, определяется федеральным органом исполнительной власти, регулирующим отношения Российской Федерации с иностранными государствами и международными организациями совместно с Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

б) налоговая ставка 10% в отношении:

- следующих продовольственных товаров:

скота и птицы в живом весе;

мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных:

вырезки, телятины, языков, колбасных изделий - сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с;

копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы - балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея;

свинины и говядины запеченных;

консервов - ветчины, бекона, карбонада и языка заливного);

молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда);

яиц и яйцепродуктов;

масла растительного;

маргарина;

сахара, включая сахар-сырец;

соли;

зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов;

маслосемян и продуктов их переработки (шротов(а), жмыхов);

хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия);

крупы;

муки;

макаронных изделий;

рыбы живой (за исключением ценных пород:

белорыбицы, лосося балтийского и дальневосточного, осетровых (белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди), семги, форели (за исключением морской), нельмы, кеты, чавычи, кижуча, муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира);

море- и рыбопродуктов, в том числе рыбы охлажденной, мороженой и других видов обработки, сельди, консервов и пресервов (за исключением деликатесных:

икры осетровых и лососевых рыб;

белорыбицы, лосося балтийского, осетровых рыб - белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди;

семги;

спинки и теши нельмы х/к;

кеты и чавычи слабосоленых, среднесоленых и семужного посола;

спинки кеты, чавычи и кижуча х/к, теши кеты и боковника чавычи х/к;

спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к;

пресервов филе - ломтиков лосося балтийского и лосося дальневосточного;

мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов варено-мороженых;

лангустов);

продуктов детского и диабетического питания;

овощей (включая картофель);

- следующих товаров для детей:

трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп:

верхних трикотажных изделий, бельевых трикотажных изделий, чулочно-носочных изделий, прочих трикотажных изделий:

перчаток, варежек, головных уборов;

швейных изделий, в том числе изделий из натуральных овчины и кролика (включая изделия из натуральных овчины и кролика с кожаными вставками) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьных возрастных групп, верхней одежды (в том числе плательной и костюмной группы), нательного белья, головных уборов, одежды и изделий для новорожденных и детей ясельной группы.

Это не распространяется на швейные изделия из натуральной кожи и натурального меха, за исключением натуральных овчины и кролика);

обуви (за исключением спортивной):

пинеток, гусариковой, дошкольной, школьной;

валяной;

резиновой:

малодетской, детской, школьной;

кроватей детских;

матрацев детских;

колясок;

тетрадей школьных;

игрушек;

пластилина;

пеналов;

счетных палочек;

счет школьных;

дневников школьных;

тетрадей для рисования;

альбомов для рисования;

альбомов для черчения;

папок для тетрадей;

обложек для учебников, дневников, тетрадей;

касс цифр и букв;

подгузников.

Коды видов продукции (товаров), перечисленных выше, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации;

- в отношении следующих периодических изданий (до 1 января 2003 г., о налоговой ставке, применяемой после 1 января 2003 г., см. ниже), за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;

книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера;

услуг по экспедированию и доставке периодических печатных изданий и книжной продукции, которые указаны выше;

редакционных и издательских работ (услуг), связанных с производством периодических печатных изданий и книжной продукции, которые указаны выше.

Нужно учесть, что в связи с новой редакцией ст. 164 НК Правительство Российской Федерации (в Постановлении N 41 от 23.01.03) утвердило "Перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации НДС по ставке 10%".

Этот перечень, в частности, включает следующие товары:

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

| | Код ТН ВЭД | Код по |

| | России | классифи-|

| | | кации |

| | |ОК 005-93 |

| | | (ОКП) |

|———————————————————————————————————————————|————————————————|——————————|

|1. Газеты печатные |из 4901 99 0000 | 95 1000|

|2. Периодические и продолжающиеся издания|из 4901 99 000 0| 95 2000|

|(журналы, сборники, бюллетени), печатные |из 4902 | |

|3. Книжная продукция, связанная с|из 4901 | 95 3000|

|образованием, наукой и культурой, печатная:|из 4903 00 000 0| 95 4110|

|книги и брошюры, альбомы по искусству|из 4904 00 000 0|из 95 4130|

|(живопись, графика, скульптура,| | |

|архитектура, прикладное искусство и т.д.),|из 4905 91 000 0| 95 6000|

|альбомы, атласы (кроме географических),|из 4910 00 000 0|из 95 7310|

|нотные издания, календари отрывные,|из 4911 99 000 0| 95 9000|

|ежедневные издания для слепых | | |

|4. Периодические и продолжающиеся издания| |из 95 8100|

|(журналы, сборники, бюллетени)| | |

|информационных агентств в электронном виде,| | |

|распространяемые (за исключением услуг| | |

|связи) ими, в частности, на магнитных| | |

|носителях, по сети Интернет, по каналам| | |

|спутниковой связи | | |

|5. Издания комплектные печатные: газеты,| |из 95 8300|

|периодические и продолжающиеся издания| | |

|(журналы, сборники, бюллетени) из тех| | |

|групп, которые перечислены под кодовым| | |

|обозначением 95 1000 и 95 2000, собранные в| | |

|папку, футляр, бандероль или заключенные в| | |

|обложку книги и брошюры из тех групп,| | |

|которые перечислены под кодовым| | |

|обозначением 95 3000 и другими кодовыми| | |

|обозначениями, поименованными выше,| | |

|собранные в папку, футляр, бандероль или| | |

|заключенные в обложку | | |

К указанным в этом перечне периодическим печатным изданиям и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, не относятся периодические печатные издания и книжная продукция рекламного и эротического характера.

К периодическим печатным изданиям рекламного характера относятся периодические печатные издания, в которых реклама (рекламная информация) превышает 40 процентов объема одного номера периодического печатного издания.

К книжной продукции рекламного характера относится книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой, в которой реклама (рекламная информация) превышает 40 процентов объема одного экземпляра книжной продукции.

К периодическим и продолжающимся изданиям рекламного характера информационных агентств в электронном виде, указанным в пункте 4 анализируемого перечня, относятся периодические и продолжающиеся издания информационных агентств в электронном виде, в которых реклама (рекламная информация) превышает 40 процентов объема одного номера периодического и продолжающегося издания в электронном виде.

К периодическим печатным изданиям, указанным в п. 1, 2 и 5 анализируемого перечня, и к книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, указанной в п. 3 и 5 данного перечня, не относятся периодические печатные издания и книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой, в электронном виде, распространенные, в частности, по сети Интернет.

Налоговая ставка 10% применяется также в отношении ряда других товаров, установленных в законодательных актах по НиС;

в) налоговая ставка в размере 20% (а с 01.01.2004 - 18%) в отношении всех других товаров, для которых не установлены налоговые ставки 0% или 10%;

2) в соответствии со ст. 193 НК по акцизам установлены следующие размеры налоговых ставок:

| Виды подакцизных товаров | Налоговая ставка (в |

| |процентах и (или) в рублях и|

| | копейках за единицу |

| | измерения) |

|——————————————————————————————————————————|————————————————————————————|

|Этиловый спирт из всех видов сырья (в том|16 руб. 20 коп. за 1 литр|

|числе этиловый спирт-сырец из всех видов|безводного этилового спирта |

|сырья) | |

|Алкогольная продукция с объемной долей|114 руб. за 1 литр|

|этилового спирта свыше 25 процентов (за|безводного этилового спирта,|

|исключением вин) и спиртосодержащая|содержащегося в подакцизных|

|продукция |товарах |

|Алкогольная продукция с объемной долей|84 руб. за 1 литр безводного|

|этилового с пирта свыше 9 до 25 процентов|этилового спирта,|

|включительно (за исключением вин) |содержащегося в подакцизных|

| |товарах |

|Алкогольная продукция с объемной долей|58 руб. за 1 литр безводного|

|этилового спирта до 9 процентов|этилового спирта,|

|включительно (за исключением вин) |содержащегося в подакцизных|

| |товарах |

|Вина нетрадиционные крепленые |75 руб. за 1 литр безводного|

| |этилового спирта,|

| |содержащегося в подакцизных|

| |товарах |

|Вина (за исключением натуральных,|47 руб. 50 коп. за 1 литр|

|натуральных нетрадиционных и (или)|безводного этилового спирта,|

|некрепленых, натуральных нетрадиционных|содержащегося в подакцизных|

|некрепленых, вин шампанских и игристых) |товарах |

|Вина натуральные нетрадиционные|4 руб. за 1 литр |

|некрепленые | |

|Вина шампанские и вина игристые |10 руб. 50 коп. за 1 литр |

|Вина натуральные (за исключением|2 руб. за 1 литр |

|нетрадиционных некрепленых) | |

|Пиво с нормативным (стандартизированным)|0 руб. за 1 литр |

|содержанием объемной доли этилового спирта| |

|до 0,5 процента включительно | |

|Пиво с нормативным (стандартизированным)|1 руб. 40 коп. за 1 литр |

|содержанием объемной доли этилового спирта| |

|свыше 0,5 до 8,6 процента включительно | |

|Пиво с нормативным (стандартизированным)|4 руб. 60 коп. за 1 литр |

|содержанием объемной доли этилового спирта| |

|свыше 8,6 процента | |

|Табачные изделия: | |

|Табак трубочный |522 руб. за 1 кг |

|Табак курительный, за исключением табака,|214 руб. за 1 кг |

|используемого в качестве сырья для| |

|производства табачной продукции | |

|Сигары |13 руб. за 1 шт. |

|Сигариллы |143 руб. за 1000 шт. |

|Сигареты с фильтром |50 руб. за 1000 шт. + 5|

| |процентов |

|Сигареты без фильтра, папиросы |19 руб. за 1000 шт. + 5|

| |процентов |

|Автомобили легковые с мощностью двигателя|0 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.) |

|до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно | |

|Автомобили легковые с мощностью двигателя|13 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)|

|свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт| |

|(150 л.с.) включительно | |

|Автомобили легковые с мощностью двигателя|129 руб. за 0,75 кВт|

|свыше 112,5 кВт (150 л.с.), мотоциклы с|(1 л.с.) |

|мощностью двигателя свыше 112,5 кВт| |

|(150 л.с.) | |

|Бензин автомобильный с октановым числом|2190 руб. за 1 тонну |

|до "80" включительно | |

|Бензин автомобильный с иными октановыми|3000 руб. за 1 тонну |

|числами | |

|Дизельное топливо |890 руб. за 1 тонну |

|Масло для дизельных и (или) карбюраторных|2440 руб. за 1 тонну |

|(инжекторных) двигателей | |

|Прямогонный бензин |0 руб. за 1 тонну |

|Природный газ, реализуемый (передаваемый)|15 процентов |

|на территории Российской Федерации | |

|Природный газ, реализуемый (передаваемый)|15 процентов |

|в государства-участники Содружества| |

|Независимых Государств | |

|Природный газ, реализуемый (передаваемый)|30 процентов |

|за пределы территории Российской Федерации| |

|(за исключением государств-участников| |

|Содружества Независимых Государств) | |

При этом нужно обратить внимание на ряд обстоятельств:

а) сумма акцизов по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на таможенную территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведения твердой (специфической) налоговой ставки и объема ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении, и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставки процентная доля таможенной стоимости этих товаров;

б) размер авансового платежа по акцизам, уплачиваемого при приобретении акцизных либо региональных специальных марок, по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке, устанавливается Правительством Российской Федерации и не может превышать 1 процент установленной ставки акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25% (см. об авансовых платежах также комментарий к ст. 330 ТК);

в) указанные выше ставки по акцизам достаточно часто меняются, и эти изменения (которые произойдут после выхода в свет настоящего "комментария") следует отслеживать. Так, например, в соответствии с Федеральным законом N 117 от 7 июля 2003 г. "О внесении изменений и дополнений в часть 2 Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации", с 1 января 2004 г. вводятся следующие ставки акцизов:

| Виды подакцизных товаров | Налоговая ставка (в |

| |процентах и (или) в рублях и|

| | копейках за единицу |

| | измерения) |

|Этиловый спирт из всех видов сырья (в том|18 руб. за 1 литр безводного|

|числе этиловый спирт-сырец из всех видов|этилового спирта |

|сырья) | |

|Алкогольная продукция с объемной долей|135 руб. за 1 литр|

|этилового спирта свыше 25 процентов (за|безводного этилового спирта,|

|исключением вин) и спиртосодержащая|содержащегося в подакцизных|

|продукция |товарах |

|Алкогольная продукция с объемной долей|100 руб. за 1 литр|

|этилового спирта свыше 9 до 25 процентов|безводного этилового спирта,|

|включительно (за исключением вин) |содержащегося в подакцизных|

| |товарах |

|Алкогольная продукция с объемной долей|70 руб. за 1 литр безводного|

|этилового спирта до 9 процентов|этилового спирта,|

|включительно (за исключением вин) |содержащегося в подакцизных|

| |товарах |

|Вина нетрадиционные крепленые |88 руб. за 1 литр безводного|

| |этилового спирта,|

| |содержащегося в подакцизных|

| |товарах |

|Вина (за исключением натуральных|52 руб. за 1 литр безводного|

|нетрадиционных, вин шампанских и игристых)|этилового спирта,|

| |содержащегося в подакцизных|

| |товарах |

|Вина натуральные нетрадиционные|4 руб. за 1 литр |

|некрепленные | |

|Вина шампанские и вина игристые |10 руб. 50 коп. за 1 литр |

|Вина натуральные (за исключением|2 руб. 20 коп. за 1 литр |

|нетрадиционных некрепленых) | |

|Пиво с нормативным (стандартизированным)|0 руб. за 1 литр |

|содержанием объемной доли этилового спирта| |

|до 0,5 процента включительно | |

|Пиво с нормативным (стандартизированным)|1 руб. 55 коп. за 1 литр |

|содержанием объемной доли этилового спирта| |

|свыше 0,5 до 8,6 процента включительно | |

|Пиво с нормативным (стандартизированным)|5 руб. 30 коп. за 1 литр |

|содержанием объемной доли этилового спирта| |

|свыше 8,6 процента | |

|Табачные изделия: | |

|Табак трубочный |574 руб. за 1 килограмм |

|Табак курительный, за исключением табака,|235 руб. за 1 килограмм |

|используемого в качестве сырья для| |

|производства табачной продукции | |

|Сигары |14 руб. за 1 штуку |

|Сигариллы |157 руб. за 1000 штук |

|Сигареты с фильтром |60 руб. за 1000 штук + 5|

| |процентов |

|Сигареты без фильтра, папиросы |23 руб. за 1000 штук + 5|

| |процентов |

|Автомобили легковые с мощностью двигателя|0 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.) |

|до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно | |

|Автомобили легковые с мощностью двигателя|14 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)|

|свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт| |

|(150 л.с.) включительно | |

|Автомобили легковые с мощностью двигателя|142 руб. за 0,75 кВт (1|

|свыше 112,5 кВт (90 л.с.), мотоциклы с|л.с.) |

|мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150| |

|л.с.) | |

|Бензин автомобильный с октановым числом до|2460 руб. за 1 тонну |

|"80" включительно | |

|Бензин автомобильный с иными октановыми|3360 руб. за 1 тонну |

|числами |3360 руб. за 1 тонну |

|Дизельное топливо |1000 руб. за 1 тонну |

|Масло для дизельных и (или) карбюраторных|2732 руб. за 1 тонну |

|(инжекторных) двигателей | |

|Прямогонный бензин |0 руб. за 1 тонну |

И в дальнейшем эти ставки, по-видимому, будут изменяться.

3. Для целей исчисления таможенных пошлин применяются ставки, соответствующие наименованию и классификации товаров в соответствии с таможенным тарифом Российской Федерации.

При этом следует учесть, что в соответствии со ст. 2, 4 Закона о тарифе:

1) таможенный тариф Российской Федерации представляет собой свод ставок таможенных пошлин (таможенного тарифа), применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную границу Российской Федерации и систематизированным в соответствии с ТН внешнеэкономической деятельности (она определяется Правительством Российской Федерации исходя из принятых в международной практике систем классификации товаров, см. об этом комментарий к ст. 39, 40 ТК);

2) ставки ввозных и вывозных таможенных пошлин определяются Правительством Российской Федерации. При этом применяются следующие виды ставок пошлин:

а) адвалорные, т.е. исчисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;

б) специфические, т.е. твердые, начисленные в установленном размере за единицу облагаемых товаров;

в) комбинированные, т.е. сочетающие оба указанных выше вида ставок таможенных пошлин.

4. Во исполнении Закона о тарифе Правительство Российской Федерации приняло множество правовых актов, касающихся размера ставок таможенных тарифов. Основным из этих актов является Постановление Правительства Российской Федерации N 830 от 30.11.2001 г. "О таможенном тарифе Российской Федерации и товарной номенклатуре, применяемой при осуществлении внешнеэкономической деятельности" (в ред. от 15.06.2003 г.). Однако наряду с этим актом следует, в частности, руководствоваться (при определении размера таможенного тарифа) Постановлениями Правительства Российской Федерации:

1) N 331 от 06.06.2003 "О ставках ввозных таможенных пошлин на автомобили";

2) N 324 от 04.06.2003 "Об утверждении ставок вывозных таможенных пошлин на товары, вывозимые с территории Российской Федерации за пределы государств - участников Соглашений о Таможенном союзе";

3) N 289 от 16.05.2003 "Об утверждении ставок вывозных таможенных пошлин на нефть сырую и нефтепродукты сырые, полученные из битуминозных пород, и товары, выработанные из нефти, вывозимые с территории Российской Федерации за пределы государств-участников соглашений о Таможенном союзе";

4) N 189 от 02.04.2003 "О мерах по защите российских производителей оцинкованного проката";

5) N 161 от 18.03.2003 "О внесении дополнений в Перечень стран - пользователей схемой преференций Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.09.94 N 1057";

6) N 156 от 14.03.2003 "Об утверждении ставок вывозных таможенных пошлин на нефть сырую и нефтепродукты сырые, полученных битуминозных пород, и товары, выработанные из нефти, вывозимые с территории Российской Федерации за пределы государств-участников соглашений о Таможенном союзе";

7) N 147 от 11.03.2003 "О дополнительных мерах государственной поддержки российского автомобильного транспорта, предназначенного для международных перевозок";

8) N 137 от 01.03.2003 "О временных мерах по защите свеклосахарного комплекса";

9) N 134 от 28.02.2003 "О продлении срока действия ставок ввозных таможенных пошлин на некоторые товары";

10) N 22 от 17.01.2003 "Об утверждении ставок вывозных таможенных пошлин на нефть сырую и нефтепродукты сырые, полученные из битуминозных пород, и товары, выработанные из нефти, вывозимые с территории Российской Федерации за пределы государств - участников соглашений о таможенном тарифе";

11) N 931 от 26.12.2001 "Об утверждении ставок вывозных таможенных пошлин на товары, вывозимые из Российской Федерации за пределы государств-участников соглашений о Таможенном союзе";

12) N 605 от 15.08.2002 "О неприменении ставки вывозной таможенной пошлины в отношении серебра";

13) N 530 от 16.07.2002 "О применении вывозных таможенных пошлин в отношении некоторых товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации на таможенную территорию государств-участников Таможенного союза";

14) N 536 от 15.07.2002 "О тарифном регулировании импорта сахара-сырца и белого сахара в 2003 году";

15) N 509 от 08.07.2002 "О мерах по защите российских производителей прутов для армирования железобетонных конструкций";

16) N 493 от 04.07.2002 "О временных мерах по защите российских производителей оцинкованного проката";

17) N 465 от 26.06.2002 "О мерах по защите российских производителей компрессоров для холодильного оборудования";

18) N 448 от 21.06.2002 "Об освобождении от обложения таможенными пошлинами и налогами временно ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации морских судов";

19) N 17 от 14.01.2002 "О неприменении ставок вывозных таможенных пошлин в отношении некоторых товаров";

20) N 883 от 21.12.2001 "О мерах по защите российских производителей карамели";

21) N 530 от 14.07.2001 "Об утверждении ставки вывозной таможенной пошлины на рельсы использованные, вывозимые с территории Российской Федерации за пределы государств-участников соглашения о Таможенном союзе";

22) N 524 от 09.07.2001 "Об установлении таможенного режима перемещения припасов";

23) N 599 от 16.08.2000 "О перечне товаров, временно ввозимых (вывозимых) с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин и налогов";

24) N 572 от 28.07.2000 "О тарифном регулировании импорта сахара-сырца";

25) N 414 от 25.05.2000 "Об утверждении перечня товаров, происходящих из развивающихся и наименее развитых стран, в отношении которых при ввозе на территорию Российской Федерации предоставляются тарифные преференции";

26) N 351 от 15.04.2000 "Об утверждении ставок вывозных таможенных пошлин на товары, ввозимые с территории Российской Федерации за пределы государств-участников соглашений о Таможенном союзе";

27) N 148 от 22.02.2000 "О таможенном тарифе Российской Федерации - своде ставок ввозных таможенных пошлин и товарной номенклатуре, применяемой при осуществлении внешнеэкономической деятельности";

28) N 1358 от 08.12.1999 "Об утверждении ставок вывозных таможенных пошлин на товары, вывозимые с территории Российской Федерации за пределы государств-участников соглашений о Таможенном союзе";

29) N 1271 от 18.11.1999 "Об утверждении Перечня товаров, происходящих из развивающихся и наименее развитых стран, в отношении которых при ввозе на территорию Российской Федерации предоставляются тарифные преференции";

30) N 783 от 10.07.1999 "Об утверждении Положения о перемещении товаров физическими лицами через таможенную границу Российской Федерации";

31) N 791 от 17.07.1998 "О введении дополнительной импортной пошлины".

Есть и ряд других актов Правительства Российской Федерации, посвященных таможенному тарифу. Ввиду того, что по данному вопросу правовые акты изменяются достаточно динамично, следует постоянно отслеживать эти изменения.

5. В ст. 325 предусмотрен также ряд императивных специальных правил определения размера ставок таможенных пошлин:

1) при декларировании (в соответствии со ст. 123-138 ТК, см. комментарий к ним) товаров нескольких наименований с указанием одного классификационного кода (см. об этом комментарий к ст. 40 ТК) по ТН внешнеэкономической деятельности (это возможно, когда товары различных наименований содержатся в одной товарной партии: особенности декларирования таких товаров предусмотрены в ст. 128 ТК) в отношении всех этих товаров необходимо применять ставки таможенных пошлин, НДС и акцизов, соответствующих этому классификационному коду;

2) при установлении единых ставок таможенных пошлин и налогов (они устанавливаются Правительством Российской Федерации в соответствии со ст. 282 ТК, см. комментарий к ней), в случаях, когда товары через таможенную границу Российской Федерации перемещаются физическим лицом для личного (семейного, бытового, иного, не связанного с предпринимательством) пользования, следует применять эти единые ставки.

Об особенностях исчисления таможенных пошлин, налогов при незаконном перемещении товаров через таможенную границу либо использовании товаров с нарушением установленных ограничений - см. комментарий к ст. 327 ТК.

Статья 326. Пересчет иностранной валюты для целей исчисления таможенных пошлин, налогов

1. В той мере, в какой для целей исчисления таможенных пошлин и налогов, определения таможенной стоимости требуется произвести пересчет иностранной валюты в рубли Российской Федерации, необходимо:

1) исходить из курса к рублю только такой иностранной валюты, которая котируется Центробанком Российской Федерации для целей учета и таможенных платежей. Данный курс официально публикуется в "Российской газете";

2) применять указанный курс на день принятия таможенной декларации (этот день определяется по правилам ст. 132 ТК) таможенным органом.

2. Для правильного применения ст. 326 нужно также учитывать:

1) положения ст. 324 ТК о том, что таможенные пошлины исчисляются в валюте Российской Федерации (см. комментарий к ней);

2) нормы ст. 331 ТК (о том, что таможенные платежи, налоги уплачиваются по выбору плательщика как в валюте Российской Федерации, так и в иностранной валюте, курс которой к рублю котируется Центробанком Российской Федерации, см. комментарий к ней).

Статья 327. Исчисление таможенных пошлин, налогов при незаконном перемещении товаров через таможенную границу либо использовании товаров с нарушением установленных ограничений

1. В отношении товаров, ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации незаконно (т.е. с нарушением норм таможенного законодательства) и в отношении которых (в связи с таким незаконным перемещением) не были уплачены таможенные платежи, суммы таможенных пошлин с налогов подлежат исчислению исходя из ставок таможенных пошлин (имея в виду то, что они достаточно часто изменяются, см. об этом комментарий к ст. 325 ТК) и налоговых ставок, которые действуют:

1) на день пересечения таможенной границы Российской Федерации (речь идет о том дне, когда товар фактически был ввезен на таможенную границу Российской Федерации независимо от способа транспортировки). По общему правилу день прибытия и место прибытия товаров следует определять по правилам ст. 69 ТК (см. комментарий к ней);

2) на день обнаружения (т.е. фактического выявления этих товаров на таможенной территории Российской Федерации) таких товаров таможенными органами (если невозможно установить день прибытия этих товаров);

3) на день помещения товаров под таможенные процедуры внутреннего таможенного транзита (в соответствии со ст. 79-92 ТК, см. комментарий) или временного хранения (в соответствии со ст. 99-118 ТК, см. комментарий). Это может иметь место в случаях, когда даже законно ввезенный товар был утрачен, не доставлен до получателя либо выдан получателю без разрешения таможенного органа.

2. При незаконном вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации суммы подлежащих уплате таможенных пошлин необходимо исчислять исходя из ставок таможенных пошлин, действующих:

1) на день пересечения вывозимого товара через таможенную границу Российской Федерации. Этот день следует определять по правилам ст. 119 ТК (см. комментарий к ней);

2) на первое число месяца, когда товары были вывезены (например, если товар был вывезен в марте, то нужно исходить из ставок, действовавших по состоянию на 1 марта) в случаях, когда невозможно определить конкретный день незаконного вывоза в течение данного месяца;

3) на 1-е число первого месяца года, в течение которого товары были вывезены. Так, если был обнаружен незаконный вывоз товаров в июне, но не удалось установить конкретную дату вывоза и конкретный месяц, когда вывоз был осуществлен, необходимо исходить из ставок, которые действовали на 1 января года, когда был обнаружен незаконный вывоз.

3. При определении налоговой базы (в отношении исчисления таможенных платежей по незаконно ввезенным на таможенную территорию Российской Федерации) необходимо использовать:

1) таможенную стоимость (она определяется по правилам ст. 323 ТК, см. комментарий) незаконно ввезенных товаров;

2) количество таких товаров (исходя из данных, заявленных лицом, который их ввез, либо выявленных самим таможенным органом);

3) иные характеристики незаконно ввезенных товаров. Законодатель неисчерпывающим образом устанавливает обстоятельства, которые могут быть приняты во внимание при определении налоговой базы;

4) указанные выше обстоятельства, имевшие место на день применения ставок таможенных платежей, перечисленных выше (т.е. либо на день пересечения товаром таможенной границы, на день обнаружения товара и т.д.).

4. Если (вследствие причин, исчерпывающим образом указанных в п. 2 ст. 327) определить сумму подлежащих уплате таможенных платежей невозможно, она определяется таможенным органом исходя:

1) из наибольшей величины ставок таможенных пошлин и налоговых ставок;

2) из максимального количества или наибольшей стоимости ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации товаров, которые могут быть определены самим таможенным органом (на основе анализа сведений, которыми он располагает).

Если лицо не согласно с таким решением таможенного органа - оно вправе обжаловать решение в соответствии со ст. 45-57 ТК (см. комментарий к ним).

При этом, если в течение одного календарного года со дня уплаты сумм таможенных платежей (либо выпуска товаров в соответствии со ст. 163, 164 ТК, см. комментарий) будут установлены (неважно из какого источника, главное, чтобы он был законным) точные сведения о товарах, то производится:

а) либо возврат излишка уплаченных сумм таможенных платежей (см. об этом комментарий к ст. 355-357 ТК);

б) либо взыскание недоплаченных сумм (в соответствии со ст. 348-354 ТК).

5. В ст. 327 есть ряд специальных правил:

1) из суммы таможенных платежей в отношении товаров ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации необходимо вычесть сумму НДС, уплаченную при обороте товаров на таможенной территории Российской Федерации. При этом размер вычитаемой суммы НДС должен быть подтвержден документами, указанными в ст. 165 ТК (см. комментарий об этом к ст. 220 ТК);

2) если условно выпущенные товары были использованы на таможенной территории Российской Федерации в нецелевым образом, то:

а) эти товары подлежат обложению таможенными платежами в общеустановленном порядке;

б) необходимо исходить из ставок таможенных пошлин и налоговых ставок, которые действовали на день принятия таможенной декларации (этот день определяется в соответствии со ст. 132 ТК, см. комментарий к ней);

в) исходя из этого же дня осуществляется определение таможенной стоимости, количества, иных характеристик товара, которые используются при определении налоговой базы.

6. О сроках уплаты таможенных платежей см. комментарий к ст. 329 ТК. О порядке и форме уплаты таможенных платежей см. комментарий к ст. 330, 332 ТК. О моменте, когда уплата таможенных пошлин, налогов, считается исполненной, см. комментарий к ст. 332 ТК.

О судебной практике см. Вестник ВАС, 2003, N 5, с. 7.

«все книги «к разделу «содержание Глав: 48 Главы: < 28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. 35. 36. 37. 38. >

5rik.ru

Материалы для учебы и работы

Глава 28. Исчисление таможенных пошлин, налогов