§ 4. Методы учета при исчислении объекта налогообложения

Учет полученных доходов и осуществляемых расходов ведется налогоплательщиком самостоятельно посредством налогового уче­та исключительно в целях налогообложения. Плательщик вправе выбрать и использовать любой из двух методов: метод счетов или кассовый метод ведения налогового учета. Предполагается обяза­тельное информирование налогового органа о выбранном платель­щиком методе учета.

Метод счетов

При использован™ метода счетов учет доходов и расходов на­логоплательщиком производится исходя из времени приобретения налогоплательщиком права на эти доходы или признания за ним этих расходов независимо от времени фактического получения доходов или осуществления платежей. Моментом получения дохода признается момент, когда окажутся выполненными все следующие УСЛОВИЯ:

1)         налогоплательщик приобрел право на получение этого до­

хода;

2)         величину дохода можно определить с достаточной точностью.

Моментом осуществления расходов при методе счетов признает­

ся момент, когда будут выполнены все следующие УСЛОВИЯ:

можно однозначно признать принятие плательщиком фи­

нансового обязательства, под которым понимается принятое по

сделке (договору) обязательство, в силу которого другой участник

сделки должен будет показать соответствующий этом}' обязательст­

ву доход в денежной или иной форме;

величину финансового обязательства можно оценить с до­

статочной точностью;

каждая из сторон сделки (договора) фактически выполнила

все свои обязательства по этой сделке либо соответствующая сумма

подлежит безусловной выплате.

Кассовый метод

Использование кассового метода предполагает учет налогопла­тельщиком доходов и расходов исходя из времени соответственно вступления налогоплательщика в права собственника этих доходов или признания за ними этих расходов. Моментом получения доходов признается момент, когда налогоплательщик фактически приобре­тает право получения денежных средств. Моментом получения до­хода признается момент получения наличных денежных средств, а при безналичном расчете — момент поступления денежных средств на счет плательщика. При поэтапном перечислении средств — мо­мент получения первого платежа.

154

Моментом осуществления расходов признается момент, когда налогоплательщик фактически осуществляет эти расходы. При вы­плате денежных средств таким моментом является момент выплаты наличных денежных средств, при безналичном платеже — момент получения банком или кредитным учреждением поручения нало­гоплательщика перечислить соответствующие денежные средства. При поэтапном осуществлении таких расходов подобный момент определяется по последнему из таких платежей.

Особенности регулирования доходов и расходов при их учете налогоплательщиками предполагают и некоторую специфику уче­та товарно-материальных запасов. К ним относятся любые обработанные или частично обработанные товары, находя­щиеся в его собственности, независимо от местонахождения.

Налогоплательщик, использующий метод счетов, получает воз­можность использования налогового дисконта (поправки). Налого­вым дисконтом признается поправка, на которую в целях налогооб­ложения необходимо увеличить полученные налогоплательщиком доходы. Он применяется, если налогоплательщик получает допол­нительную и обусловленную исключительно этим методом учета выгоду от того, что момент осуществления расходов предшествует хотя бы одному из моментов:

а)         моменту их признания доходами второго участника сделки,

если последний не является физическим лицом или иностранным

юридическим лицом и использует кассовый метод в налоговом учете;

б)         моменту фактического осуществления таких расходов, если

плательщик приобретает товары у физического лица или иностран­

ного юридического лица, независимо от используемого им метода

налогового учета. Моментом фактического осуществления таких

расходов является момент соответствующей фактической вьшлаты

средств или момент фактической передачи имущества.

Налоговый дисконт должен быть учтен при определении дохо­дов плательщика в тот отчетный период, на который приходится момент окончания использования им указанной выгоды.