§ 2. Виды и характеристика ставок налогообложения

Принципов классификации ставок налога может быть несколь­ко. Мы постараемся остановиться на наиболее важных:

А. ПО УСТАНОВЛЕНИЮ НАЛОГОВОГО ДАВЛЕНИЯ (бре­мени) на плательщика:

Базовая (основная) ставка — ставка, не учитывающая особен­

ностей плательщика или вида деятельности, облегчающих или утя­

желяющих налоговое бремя и, соответственно, увеличивающих или

уменьшающих налоговую ставку (например, по налогу на доходы

предприятий и организаций она равнялась 22 %\ по налогу на при­

быль составляет 30 %). Надо учесть, что по некоторым налоговым

платежам о понятии базовой налоговой ставки мы можем упоми­

нать весьма условно, в силу множественности ставок в целом по

данному налогу (акцизный сбор).

Пониженная ставка — предполагающая определенные осо­

бенности плательщика и сокращающая налоговое бремя на него

(чаще всего ее применение можно рассматривать как налоговую

льготу).

Повышенная ставка — учитывающая специфическую форму

деятельности или получения доходов и превышающая основную,

базовую ставку.

Б. ПО МЕТОДУ УСТАНОВЛЕНИЯ СТАВКИ НАЛОГА:

1.         Абсолютные (твердые) ставки — ставки налога, при которых

размер налога в твердой фиксированной величине определяется на

каждую единицу налогообложения.

Подобные ставки применяются в Украине и Российской Федерации довольно редко, так как инфляционные процес­сы в экономике делают этот механизм изначально запаздыва­ющим за целью сбора налогов и платежей. В тех случаях, когда они используются, пересмотр ставок практикуется до­вольно часто, минимум один раз в год (например, плата за землю в Украине).

2.         Относительные — ставки налога, при которых размер налога

устанавливается в определенном соотношении к единице обложе­

ния. Характер соотношения ставки налога и единицы обложения

позволяет выделить несколько подвидов относительных ставок:

а)         относительно-процентные — ставка налога устанавливается

в процентах от единицы налогообложения;

б)         относительно-кратные — соотношение размера налога и еди­

ницы налогообложения устанавливается в величинах, кратных оп­

ределенному показателю (например, законодательно установлен­

ным на данный момент минимальной плате либо необлагаемому

минимуму доходов):

в)         относительно-денежные — ставка налога, устанавливающая

определенную денежную сумму на часть налогооблагаемого объек­

та (например, налог на операции с ценными бумагами в Россий­

ской Федерации).

В. ПО СОДЕРЖАНИЮ (подробнее см. Основы налогового права / Под ред. С.Г. Пепеляева. — М., 1995, с. 59-60):

Маргинальные — ставки налога, которые непосредственно

указаны в нормапгвном акте, закрепляющем данный вид налога, и

применяются к отдельным налоговым разрядам (маржам), отдель­

ным частям дохода. Подобные ставки предполагают как бы сту­

пенчатое начогообложение, при котором определенная процент­

ная ставка устанавливается для обложения объекта от одного уров­

ня до другого; с переходом на другой уровень (ступень) используется

другая ставка (например, подоходный налог с физических лиц).

Фактическая ставка — выступает как отношение уплаченного

налога к налоговой базе.

Экономическая ставка — отношение уплаченного налога ко

всему полученному доходу. Именно данный вид ставок наиболее

полно раскрывает особенности налоговой политики.

Г. ПО ФОРМИРОВАНИЮ СТИМУЛОВ для плательщика:

Стимулирующая — налоговая ставка, создающая у платель­

щика потребность в увеличении результатов деятельности, которая

приводит к росту доходов, имущества и т.п.

Ограничительная — ставка налогообложения, при которой

формируются определенные факторы, стимулирующие плательщика

осуществлять деятельность в неизменных масштабах, предотвра­

щающая дальнейшее развитие или новые вложения.

Запретительная — налоговая ставка, устанавливающая чет­

кие ограничения и делаюшая абсурдными, неэффективными лю­

бые действия, при которых изменяется налогооблагаемый объект

и осуществляется переход к иной ставке.