§ 1. Понятие ставки налога

Законодательное регулирование на уровне закрепления в от­дельной статье закона необходимо и для одного из основных эле­ментов налогового механизма — ставки налога. Если в Законе Ук­раины «О системе налогообложения» от 25.06.91 года подобная ста­тья отсутствовала, то в Законе Российской Федерации <-Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 года этому посвяшены ст. 7 и ст. 8. Со 2 февраля 1994 года подобная норма существует и в законодательстве Украины (ст. 7 Закона Украины от 2 февраля 1994 года), однако она регулирует только компетенцию органов государственной власти и их полно­мочия по изменению ставок в течение бюджетного года, носит по­верхностный характер и регулирует порядок установления налого-

! I. Ь-604

161

вых ставок, утверждения ставок акцизов, не определяя  понятия натоговой ставки в целом, ее видов.

Сложившееся законодательное регулирование ставок на-логов, irx форм и уровня, несмотря на некоторую определен­ность, порождает и ряд вопросов. Многие из них связаны с обоснованием соотношения средних размеров ставок и уста­навливаемой прогрессии налогообложения: должна ли расти средняя ставка при росте дохода; с какого уровня доходов должна «включаться» прогрессия; что является основой для установления нижней границы ставки.

В современных условиях налогообложение доходов юридичес­ких лиц осуществляется по одной ставке, без прогрессии. Доходы же физических лиц — по прогрессивной шкале. В ряде случаев это приобретает конфискационный характер. Мировая практика сви­детельствует, что прогрессивное налогообложение должно «накры­вать» не более 20 % всех налогоплательщиков, а максимальная ставка нааога (да еше составляющая 50 %) — не более 1 % их общего числа. Отсутствие серьезной теоретической проработки вынуждает несколько раз в год законодательно менять шкалу налогообложе­ния. Дело осложняется и широкой дифференциацией величин лич­ных доходов населения. Видимо, имеет смысл разработать шкалу доходов, включающую около 8-10 групп с примерно одинаковой разницей доходов внутри каждой группы. При этом особенно важ­но выделить максимальный предел последней, наивысшей группы, который бы «включал» наивысшую ставку налога.

Поиск оптимальных форм ставок внутри групп плательщиков (юридических и физических лиц) важен, но не менее, чем установ­ление взаимосвязи ставок по налогам с юридических и физических лии. При этом важно учитывать аксиому, что последствия уклоне­ния от налогов менее ощутимы, если различные виды доходов об­лагаются по одинаковым ставкам, так как здесь исключается тен­денция к перераспределению доходов в пользу тех, которые обла­гаются налогом по меньшей ставке.

Ряд предложений в области налогового законотворчества свя­зан с установлением дифференцированных ставок налогов по от­раслям. Но такое положение закрепит сложившиеся пропорции, структуру производства, увеличит диспропорции, нарастающие в условиях реформирования. Очень сдержанно эту меру можно было бы применить в соотношении между добывающими и перерабаты­вающими отраслями, установив повышенные ставки для первых в целях стимулирования обрабатывающих отраслей и усиления ре­сурсосберегающих тенденций.

Регулирование отклонений от базовой ставки должно исходить из того, что в ряде случаев (особенно по нестабильным или вновь появляющимся налоговым рычагам) установление единой ставки на длительный период времени может играть скорее негативную

Ifi2

роль. Это связано с постоянно меняющейся ситуацией, на которую должно реагировать налоговое законодателъство.

Ставка налогообложения относится к основным элементам, ха­рактеризующим налоговый механизм, без которого невозможно представление ни о конкретном налоге, ни об уровне налогового бремени (гнета, давления). Особенностью именно этого элемента по сравнению с другими основными составляющими налогового механизма (плательщиком, объектом) является его особая мобиль­ность, подвижность. С помощью варьирования ставкой налога мож­но довольно оперативно реагировать на изменения либо провоци­ровать их, практически не преобразуя громоздкого наюгового ме­ханизма. Именно поэтому во многих случаях законодательное регулирование конкретного налога происходит без изменений в на­логовых нормативных актах, а только путем изменения ставок на­лога в текущих нормативных актах (практически каждый Закон Украины о Государственном бюджете Украины на текущий год содержит целый ряд пересмотров ставок налогов: налог с владель­цев транспортных средств, плата за землю и т.д.).

Подобная практика и лежит в основе налогового манев­рирования (см. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М., 1993, с. 45), причем, в ряде случаев происходит значительное упрощение процедуры нормотвор­чества, при которой оперативное реагирование налогового законодательства достигается путем передачи парламентом правительству права регулирования размера налоговых ста­вок.

Так, в зависимости от состояния экономики британское пра­вительство может менять в определенных пределах ставки косвен­ных налогов. Американский президент обладает правом регулиро­вать ставки таможенных пошлин, а германское правительство мо­жет менять как ставки косвенных, так и в некоторых случаях прямых налогов (подоходного налога, налога на прибыль корпораций) (см. там же. с. 46).

В нормативных актах и публикациях можно встретить несколько терминов, обозначающих практически одно и то же понятие или очень тесно связанных друг с другом (налоговая ставка; норма на­логового обложения; налоговая квота). Если норма налогового об­ложения практически синонимична понятию налоговой ставки, то налоговая квота отличается некоторым своеобразием. Последняя является одним из видов ставок налогообложения, а точнее подви­дом относительно процентной (см. гл. 13, § 2), при которой нало­говая ставка выражается в процентах.

Ставка налога — размер налога, устанавливаемым на единицу обложения. В определении ставки налога нет особых расхождений среди различных авторов (см. Советское финансовое право. М, 1987, с. 250; Фшансове право. Киш: Beimpi. 1995. с. 117: А.Н.  Ко-

ii-6-бо,  16,

зырин. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и прак­тики. М., Манускрипт, 1993. с. 46; А.А. Жданов. Финансовое пра­во РФ. М.. 1995, с. 86; Основы налогового права. М.. 1995. с. 59). Однако правовое регулирование ставки налога предлолагает не только ее определение, но и анализ механизма использования различных видов.