§ 4. Способы уплаты налога

При регулировании способов уплаты налога необходимо разде­лять способы исчисления и способы уплаты налогов. Обычно эти два подхода отражаются в различных статьях нормативных актов, регулирующих механизм отдельных налоговых рычагов.

168

Способ исчисления налога

Способ исчисления налога характеризует особенность определе­ния и учета налогооблагаемой базы. По способу исчисления налога выделяются ДВЕ системы:

А. Кумулятивная — система определения объекта, при которой налоговая база определяется нарастающим итогом. На конкретную дату определяется налогооблагаемая база, которая уменьшается на сумму льгот, которыми пользуется плательщик на эту же дату. В каждый момент выплаты дохода определяется общая сумма вы­плат конкретному лицу. При этом расчетная сумма уменьшается на размер налога, удержанного ранее.

Б. Некумулятивная — система обложения налоговой базы по частям. В этом случае каждая часть дохода облагается налогом от­дельно, вне связи с иными источниками доходов. Эта система бо­лее проста, чем предыдущая, и не требует сложной и громоздкой системы расчетов, хотя и сложно за счет ее обеспечить устойчивое поступление средств в бюджет.

Способы уплаты налога

Способ уплаты налога характеризует особенность реализации на­логоплательщиком обязанности по перечислению средств, исчислен­ных как налоговые, в бюджет или специальные фонды. Фактически

речь идет о механизме и порядке уплаты, перечисления налога. Существуют три основных способа уплаты налога:

1) Кадастровый — способ уплаты налогов, в основе которого лежит перечисление суммы в соответствии с определенной шка­лой, основанной на определенном виде имущества. Применяется при исчислении и взимании прямых реальных доходов. В основе этого способа лежит кадастр — перечень наиболее типичных объ­ектов обложения, классифицируемых по определенным призна­кам и определяющим среднюю доходность объекта обложения.

На основании этого выделяются и различные виды када­стров: промысловые, поземельные, подомовые. В некоторых странах, где применяется подушный налог, составляются специальные кадастры в форме списка лиц, подлежащих подушному обложению (см. А.Н. Козырин. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М., 1993, с. 60-63).

Наиболее сложная проблема при использовании кадастрового способа — это совпадение оценочной и реальной стоимости объек­та или их максимальное приближение.

Так, в 1975 году Апелляционный суд Нью-Йорка издан распоряжение о том, что, согласно требованию закона, все недвижимое имущество должно быть переоценено в соответ­ствии с его «истинной стоимостью», под которой понимается

169

его текущая рыночная стоимость, за исключением случаев.

когда она не может быть установлена, и тогда должны быть

использованы другие методы оценки.

Определенной спецификой характеризуется использование ка­дастрового способа при оценке стоимости земельных участков, составлении земельных кадастров. В основу их закладывается уро­вень доходности земельных участков. На этой почве сложились два подхода:

а)         париелярный кадастр — характеризует земельные участки,

которые делятся на части с различным уровнем доходов и способа­

ми использования (лес. луг, пашня, пастбище и т.д.), а соответст­

венно, и обложения;

б)         реальный кадастр — характеризует земельный участок как

объект обложения в целом, без деления земель на различные виды

в зависимости от особенностей использования;

Декларационный — способ реализации налогоплательщиком

обязанности по уплате налога на основе подачи в налоговые орга­

ны официального заявления (декларации) о полученных доходах

за определенный период и своих налоговых обязательствах. На ос­

новании этого заявления налоговый орган рассчитывает налог и

поручает налогоплательщику перечислить его на основании изве­

щения. Применение декларационного способа не исключает и оп­

ределенного поэтапного внесения налоговых сумм в форме авансо­

вых (промежуточных) платежей.  В этом случае итоговая подача

деклараций представляет определенное итоговое, контрольное дей­

ствие плателъшт-гка, его своеобразный отчет. Иногда закладывают­

ся механизмы, способные заинтересовать плательщика макагмально

приблизить предполагаемые авансовые платежи к реальным, по­

скольку разница между ними будет определена налоговыми орга­

нами как используемый плательщиком кредит, на который начис­

ляются соответствующие проценты.

Предварительный (авансовый — не путать с авансовыми пла­

тежами) — способ, применяемый в основном при безналичном удер­

жании и состоящий в том, что налоги удерживаются у источника

дохода. Они удерживаются плательщиком дохода в момент выдачи

средств получателю и при этом автоматически перечисляются в

бюджет до выдачи дохода. Фактически особенность этого способа

заключается в том, что в налоговых отношениях, традиционно вклю­

чающих двух субъектов: плательщика и налоговый орган, — добав­

ляется третий. Этот субъект занимает промежуточное положение

и практически перечисляет налоговое обязательство плательщика

в бюджет. Таким образом удерживаются налоги при выплате зара­

ботной платы, гонорары и т.д. Авансовым этот способ называется

потому, что налоговые перечисления осуществляются до получе­

ния плательщиком дохода, т.е. плательщик как бы авансирует го­

сударство.

17(1