4.2. ДОКУМЕНТЫ И ИХ ПРАВОВОЕ ЗНАЧЕНИЕ В СФЕРЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Сведения (информация) о доходах, расходах, льготах, о пра­вильности исчисления налога, своевременности его уплаты отража­ется в документах. В частности декларациях, справках, актах проверки и т.д.

Юридическая значимость документов, в том числе и в сфере нало­гообложения физических лиц, состоит в том, что согласно ст. 49 Гражданско-процессуального кодекса РСФСР (ГПК РСФСР) доку-

менты являются источниками доказательств, если в них содержа ся доказательственные факты, имеющие значение для дела. Стал быть, доказательная достоверность информации о получаемых фи зическим лицом доходах и т.д. основана на документальном под. тверждении.

Процессуальные кодексы (УПК, ГПК, АПК) рассматривают доку. мент в одних случаях как письменное доказательство, а в других -. как вещественное.

Документы как письменные доказательства рассматривают и на­логовые законы. Так, согласно ст. 13 Закона "О подоходном налоге с физических лиц" налогообложение доходов физических лиц на­логовыми органами осуществляется на основании:

деклараций физических лиц о фактически полученных ими в течение года доходах;

материалов проверок деятельности физических лиц, производи­мых налоговыми органами;

сведений о выплаченных плательщиком доходах, полученных от предприятий, учреждений, организаций и физических лиц.

В соответствии со ст. 3 и 5 Закона "О налогах на имущество физических лиц" такими документами могут быть страховой по­лис, акт оценки стоимости имущества и другие документы.

Рассмотрим форму и содержание документов, представляемых физическими лицами в налоговые органы.

Виды документов, представляемых физическими лицами

при налогообложении доходов по месту основной работы

(службы, учебы)

Основным (главным) документом в этих условиях является де­кларация. Закон Российской Федерации от 7 декабря 1991 г. "О подоходном налоге с физических лиц" предусматривает, что деклара­ция о совокупном годовом доходе подается гражданами, имевшими в течение отчетного года основное   место   работы1 и

Основным местом работы считается то предприятие, учреждение или организа­ция, где хранится трудовая книжка работника и где он состоит в трудовых и при­равненных к ним отношениях. Под трудовыми и приравненными к ним обязанно­стями понимается: выполнение гражданином работ по конкретной специальности, квалификации, должности на основании заключенного им с предприятием, учреж­дением, организацией трудового договора (контракта) либо выполнение трудовой функции в связи с членством в кооперативе, колхозе, крестьянском (фермерском) хозяйстве, общественной или религиозной организации, адвокатуре, а также в связи со службой или учебой (Методическое пособие Государственной налоговой службы Россий­ской Федерации по заполнению декларации о совокупном годовом доходе от 15 декабря 1992 г. № ИЛ-031435 // Подоходный налог с граждан. М: ТОО "Иван", 1992. С. 125).

1ПЯ

„учившими в этот период доходы помимо этого основного места П боты, а также граждане, не имевшие основного места работы в

пение отчетного года и получившие в течение этого года какие-\фо доходы.

Не представляют декларацию в налоговые органы граждане, ко-орые, во-первых, имели налогооблагаемые доходы только по месту основной работы и за этот период не получили каких-либо других налогооблагаемых доходов и, во-вторых, которые в отчетном году получили из всех видов источников совокупный доход в размере до 5 млн.руб.

Размер совокупного дохода, облагаемого налогом, определяется Госналогслужбой Российской Федерации путем вычета из суммы полного (валового) совокупного годового дохода, полученного из всех источников, соответствующего кратного размера минимальной месячной оплаты труда, расходов на детей и иждивенцев, расходов, произведенных при получении доходов от предпринимательской де­ятельности, а также при получении авторских вознаграждений и других вычетов, установленных Законом о подоходном налоге с физических лиц.

В настоящее время согласно федеральному Закону от 23 декабря 1994 г. "О внесении изменений в Закон Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", если совокупный доход граждан за 1994 г. не превысил 10 млн. руб., то такие граждане декларацию не подают в налоговую инспекцию. Однако если граждане получают доходы от предпринимательской деятельно­сти, то они в этом случае сдают декларацию независимо от по­лученного дохода.

В соответствии со ст. 2 Закона Российской Федерации от 7 де­кабря 1991 г. "О подоходном налоге с физических лиц" в составе совокупнго годового дохода учитываются доходы, полученные как в денежной (национальной или иностранной валюте), так и в нату­ральной форме.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются в со­ставе совокупного годового дохода по государственным регулируе­мым ценам, а при их отсутствии — по свободным (рыночным) це­нам.

Декларация имеет определенную форму, которая утверждена Инструкцией Государственной налоговой службы Российской Феде-Рации от 20 марта 1992 г. № 8 "О порядке применения Закона РСФСР "О подоходном налоге с физических лиц".

По состоянию на 1 января 1994 г.

•е-

Декларация о доходах, полученных в отчетном году, включа четыре раздела.

Раздел первый декларации содержит сведения о всех дохода, граждан, полученных ими в течение года, произведенных расхода* связанных с получением этих доходов, а также о суммах удержан ных налогов с этих доходов у источников выплат доходов или уп. лаченных авансом. Сведения о полученных доходах включаются в соответствующую таблицу раздела в зависимости от места получе­ния доходов, а также от вида получаемого дохода.

Раздел второй декларации включает сведения о вычетах, право на которые имеет гражданин, подающий декларацию о доходах.

Третий раздел декларации содержит сведения о фактическом совокупном доходе за отчетный год, подлежащем налогообложе­нию, а также об облагаемом доходе, который предполагает по­лучить налогоплательщик в следующем году.

В четвертом разделе декларации делается расчет подоходного налога, причитающегося с совокупного годового дохода. Причем этот расчет должен сделать самостоятельно как сам гражданин, по­дающий в налоговый орган декларацию о своем совокупном годо­вом доходе, так и налоговый орган.

Вопрос о получении бланка декларации рассматривается самим гражданином (налогоплательщиком). Для этого он должен обра­титься в налоговый орган по месту своего жительства или консуль­тационный пункт при этой налоговой инспекции, где ему (гражда­нину) должен быть выдан бланк декларации бесплатно. Здесь на­логоплательщик может ознакомиться с порядком его заполнения, проконсультироваться о правильности уплаты налога.

Налоговые органы при наличии у них сведений о налогооблагаемом доходе налогоплательщика в размере свыше 10 млн.руб., полученном в отчетном году не по месту основной работы, обязаны направить такому гражданину одновременно с напоминанием о представлении деклара­ции о совокупном годовом доходе бланк декларации.

Другим видом документа, который необходимо представить в налоговую инспекцию, является справка о доходах по месту основ­ной работы. Примерная форма и содержание этого бланка опреде­лены Госналогслужбой РФ в Методическом пособии от 15 декабря 1992 г. Справка включает следующие сведения: фамилию, имя, от­чество работника (гражданина) и сумму начисленного ему сово­купного заработка (дохода) за календарный год; вычеты, сделан­ные из указанного заработка (дохода); сумму удержанного налога; сумму заработка (дохода), с которого удержан налог; дату выдачи справки; подпись главного бухгалтера предприятия и печать этого же предприятия.

110

Спр         выдает предприятие своему работнику по его просьбе.

физические лица, подлежащие налогообложению, согласно ст. 20 на Российской Федерации "О подоходном налоге с физических

ц» обязаны предъявлять предприятиям, учреждениям, организа-

яМ и налоговым органам документы, подтверждающие право на "учеты из доходов.

Такими документами являются: справка жилищно-эксплуатаци-онной конторы (домоуправления) о наличии иждивенцев; справка учебного заведения об обучении детей (ребенка) с дневной формой Лучения вуза, техникума и т.д. Форма и содержание этих видов до­кументов определены Госналогслужбой Российской Федерации и при­ложены к Инструкции Госналогслужбы РФ от 20 марта 1992 г. № 8.

Декларацию и справку о доходах по месту основной работы представляет физическое лицо налоговой инспекции.

Граждане, доходы которых подлежат налогообложению на осно­вании декларации о доходах и расходах, обязаны вести учет по­лученных ими в течение календарного года доходов и произведен­ных расходов, связанных с извлечением доходов. Граждане, не за­нимающиеся предпринимательской деятельностью, ведут учет по­лученных доходов по произвольной форме (ст. 20 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц", п. 6.9 Инструкции по при­менению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц").

Налоговая инспекция в свою очередь выдает гражданам справки о непредставлении ими декларации, когда общая сумма совокупно­го налогооблагаемого дохода за отчетный год не превышает уста­новленной законом суммы.

Виды документов, представляемых в налоговые органы физическими лицами, занимающимися предпринимательской

деятельностью

В соответствии с п. 45 Инструкции Госналогслужбы РФ от 20 марта 1992 г. № 8 "По применению Закона Российской Федерации О подоходном налоге с физических лиц" налогообложению подле­жат: а) доходы граждан, зарегистрированных в качестве предпри­нимателей без образования юридического лица; б) доходы, получа­емые гражданами, не имеющими основного места работы (службы, Учебы), от предприятий, учреждений, организаций и физических ЛиЧ на основе заключенных договоров гражданско-правового характе­ру в) другие доходы граждан, не перечисленные в разделах II "На-Логообложение доходов, получаемых гражданами за выполнение Ими трудовых и иных приравненных к ним обязанностей по месту

основной работы (службы, учебы)" и III "Налогообложение дОх дов, получаемых не по месту основной работы (службы, учебы)"

В состав расходов, связанных с получением доходов от предппи нимательской деятельности, согласно Приложению I к Инструкщ,, Госналогслужбы Российской Федерации от 20 марта 1992 г. № $ включается стоимость затрат, отнесенных на реализуемую продук_ цию (услуги) за налогооблагаемый период. К затратам относятся стоимость сырья и материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, приобретаемого со стороны топлива всех видов и электроэнергии; отчисления на геолого-разведочные и геолого­поисковые работы; затраты на рекультивацию земель; плата (кро­ме штрафов) за сырьевые ресурсы; древесину, отпускаемую на кор­ню; за воду, забираемую из водохозяйственных систем в пределах установленных лимитов; стоимость тары и упаковки; проценты за оплату в кредит, предоставленный поставщиком; комиссионные вознаграждения, уплаченные сторонним организациям в связи с приобретением материальных ресурсов; торговые наценки (надбав­ки); расходы на транспортировку, доставку, хранение, осуществ­ленные силами поставщика; амортизационные отчисления (износ) на полное восстановление основных фондов в пределах утвержден­ных норм; арендная плата: расходы на выплаты гражданам вознаг­раждений по договорам гражданско-правового характера (договоры подряда); налог на добавленную стоимость; плата по процентам за кредиты банков, кроме процентов (штрафов) по просроченным и отсроченным ссудам; суммы комиссионных отчислений (в случае сдачи изделий для продажи в комиссионные магазины и другие торговые организации); расходы на все виды ремонта основных фондов, используемых в процессе осуществления предпринима­тельской деятельности; суммы расходов на рекламу изготовленной продукции (товаров, работ, услуг); плата предприятиям за пожар­ную и сторожевую охрану; суммы расходов по оплате услуг связи и вычислительных центров; суммы расходов, связанных с разъезда­ми в целях осуществления предпринимательской деятельности при отсутствии документов, их подтверждающих, в размере не более 1 % валового дохода, полученного от этой деятельности; износ нематери­альных активов, не имеющих вещественно-натуральной формы, но приносящих доход предпринимателю или создающих условиях для получения дохода. В состав нематериальных активов включаются сто­имость приобретенных патентов, авторских прав, лицензий, "ноу-хау", программного обеспечения, права использовать торговую марку. Расходы, проводимые по статье "Нематериальные активы", разре­шается вычитать из валового дохода по типу амортизационных отчислений. Порядок вычета определяется плательщиком. При

112

срок амортизации не должен превышать пяти лет; все виды Э   тежей, связанные с использованием прав на нематериальные

ивы в соответствии с законодательством Российской Федерации; 3 ммы расходов на оплату работ по сертификации продукции, кон-«льтационных и информационных услуг.

убытки, понесенные в отчетном году, не учитываются при на­логообложении в следующем году.

В случае если гражданин имел расходы, связанные с извлече­нием дохода, не включенные в перечень, указанный в Приложе­нии 1 Инструкции от 20 марта 1992 г. № 8, а также если он не имеет возможности документально подтвердить состав и сумму расходов, то они исключаются в размерах, согласованных с нало­говым органом.

При этом в составе расходов за отчетный год не учитываются суммы убытков, понесенных в истекшем году (п. 47 Инструкции №8 от 20 марта 1992 г.).

Физические лица, занимающиеся предпринимательской дея­тельностью, представляют в налоговые инспекции следующие до­кументы: а) декларацию о доходах, полученных в календарном го­ду; б) сведения о суммах доходов, выплаченных гражданину за ка­лендарный год; в) справку о наличии личного подсобного хозяйст­ва; г) справки, подтверждающие право на вычеты из дохода (справка жилищно-эксплуатационной конторы (домоуправления) о наличии иждивенцев, справка учебного заведения об учебе ребенка на дневном отделении учебного заведения).

Форма и содержание вышеперечисленных документов, определе­ны Госналогслужбой Российской Федерации.

Граждане обязаны также оформлять и некоторые другие доку­менты, в частности Книгу учета доходов и расходов. Так, гражда­не, имеющие доходы от предпринимательской деятельности, в со­ответствии с п. 69 Инструкции № 8 от 20 марта 1992 г. обязаны вести Книгу учета доходов и расходов по приведенной ниже при­мерной форме.