5.2. СТАТУС И ФУНКЦИИ НАЛОГОВЫХ ИНСПЕКЦИЙ

Термин, слово "статус" (от лат. status) означает состояние, по­ложение . В действующем законодательстве этот термин определя­йся как правовое положение.

Слово "орган" в словаре русского языка поясняется как государ-^венное или общественное учреждение, организация . В админи-^Ративном праве термин "орган" трактуется как часть государст-

 ^алоги в России: Сб. нормативных документов. М.: Юридическая литература.  С. 17.

Юридический энциклопедический словарь. С. 355. Ожегов СИ. С. 392.

венного аппарата,   состоящего  из  структурных  подразделений должностных лиц .

Стало быть, статус органов налогового контроля означает право вое положение государственной организации в сфере налоговой политики. В свою очередь правовое положение субъекта админист­ративного права характеризуется наделением их определенными правами и обязанностями в области государственного управления Налоговые органы как участники соответствующих правоотноше­ний выполняют функции контроля за соблюдением налогового за­конодательства. А эта сфера деятельности регулируется нормами финансового права, поскольку формирование общегосударственного централизованного фонда денежных средств обеспечивается с по мощью финансово-правовых институтов, регулирующих поряден мобилизации основных видов доходов государственного бюджета — обязательных платежей, т.е. налогов, сборов, пошлин и др.

Государственная налоговая служба Российской Федерации со­гласно ст. 1 Закона "О Государственной налоговой службе России ской Федерации" — это единая система контроля за соблюдение)i налогового законодательства, правильностью исчисления, полноте.: и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей.

Единая независимая централизованная система органов Госу дарственной налоговой службы Российской Федерации состоит и:; центрального органа государственного управления, т.е. Государст венной налоговой службы Российской Федерации, и государствен­ных налоговых инспекций по республикам в составе Российской Федерации, краям, областям, автономным образованиям, районам, городам (за исключением городов районного подчинения) и райо­нам в городах, которые являются юридическими лицами, имеют самостоятельную смету расходов, текущие счета в учреждениях банков, печати с изображением Государственного герба Российской Федерации и со своим наименованием и подчиняются руководите­лю Государственной налоговой службы Российской Федерации и ее вышестоящим органам (п. 1 Положения о Государственной налого­вой службе Российской Федерации).

Общий контроль за соблюдением налогового законодательства возложен на центральный аппарат Государственной налоговой службы Российской Федерации. В частности, согласно п. 16 Поло­жения о Государственной налоговой службе Российской Федера­ции центральный аппарат Государственной налоговой службы Российской Федерации, реализуя права и исполняя обязанности,

Бахрах Д.Н. С. 75.

кОВодит работой государственных налоговых инспекций и выпол­зет следующие функции: а) проводит непосредственно и органи­ст работу государственных налоговых инспекций по осуществле-jjjo контроля за соблюдением законодательства о налогах и других „язтежах в бюджет; б) осуществляет возврат излишне взысканных уплаченных налогов и других обязательных платежей в бюджет через банки и иные финансово-кредитные учреждения; в) анализи­рует отчетные, статистические данные и результаты проверок на местах, подготавливает на их основе предложения о разработке ин­структивных методических указаний и других документов по при­менению законодательных актов о налогах и других платежах в бюджет; г) участвует в установленном порядке совместно с Мини­стерством экономики и финансов Российской Федерации в разра­ботке налоговой политики и налогового законодательства; д) осу­ществляет контроль за изданием министерствами, ведомствами и другими организациями нормативных документов, связанных с на­логообложением, и в необходимых случаях ставит вопрос об отмене указанных документов как несоответствующих действующему за­конодательству; е) разрабатывает формы налоговых расчетов, отче­тов, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет, а также формы от­четов о проведенной государственными налоговыми инспекциями работе; ж) обобщает практику применения нормативных актов по налогам и другим платежам в бюджет, организует проведение этой работы государственными налоговыми инспекциями и подготавливает предложения по ее совершенствованию; з) проводит в министерст­вах и ведомствах, на предприятиях, в учреждениях и организациях, основанных на любых формах собственности, включая совместные предприятия, объединения и организации с участием российских и иностранных юридических лиц и граждан, граждан Российской Фе­дерации, иностранных граждан и лиц без гражданства (в дальней­шем — предприятия, учреждения, организации и граждане), про­верки денежных документов, регистров бухгалтерского учета, отче-т°в, планов, смет, деклараций и иных документов, связанных с ис­числением и уплатой налогов и других платежей в бюджет; и) в случаях непосредственного осуществления контроля за плательщи­ками налогов и других платежей в бюджет выполняет в отноше­нии этих плательщиков те же функции, что и налоговые инспек­ции по городам без районного деления и районам в городах; к) °Рганизует   работу   государственных   налоговых   инспекций:   по УЧету, оценке и реализации конфискованного, бесхозяйного иму­щества, перешедшего по праву наследования к государству, и кла-^Ов; по проведению проверок правильности взимания и сохран-

ности денежных средств, полученных в уплату государственной по­шлины, а также при осуществлении кассовых операций админист­рацией местных органов власти по приему от населения денежных средств в уплату налоговых платежей; л) координирует проведение с правоохранительными и контролирующими республиканскими органами мероприятий по усилению контроля за соблюдением за­конодательства о налогах и других платежах в бюджет; м) получа­ет, обобщает и анализирует отчеты государственных налоговых ин­спекций о проделанной работе и разрабатывает предложения по ее совершенствованию; н) проводит обследования и проверки органи­зации работы налоговых инспекций на всех уровнях, принимает меры к устранению выявленных недостатков и нарушений, а также заслушивает в необходимых случаях отчеты руководителей прове­ренных инспекций о состоянии контрольной работы, оказывает ме­тодическую и практическую помощь в ее организации, изучает по­становку работы и распространяет положительный опыт среди ра­ботников налоговой службы; о) осуществляет контроль за состоя­нием инспекторской работы государственных налоговых инспекций по республикам в составе Российской Федерации, краям, областям, автономным образованиям и городам с районным делением; п) про­водит мероприятия по профессиональной подготовке и переподго­товке кадров; р) осуществляет связи с налоговыми службами Со­дружества Независимых Государств, иностранных государств и международными налоговыми организациями в соответствии с име­ющимися соглашениями, изучает опыт организации деятельности налоговых служб зарубежных стран и разрабатывает предложения по его практическому использованию в деятельности Государствен­ной налоговой службы Российской Федерации; с) подготавливает совместно с Министерством экономики и финансов Российской Фе­дерации и реализует межправительственные соглашения во избе­жание двойного налогообложения доходов и имущества юридиче­ских и физических лиц стран-участниц; т) осуществляет меры по созданию информационных систем, автоматизированных рабочих мест и других средств автоматизации и компьютеризации работ го­сударственных налоговых инспекций; у) координирует работу по взаимодействию с органами государственной власти и управления всех уровней по вопросам обеспечения налоговых органов Россий­ской Федерации служебными помещениями, транспортом, вычис­лительной техникой, другими материально-техническими средства­ми, а их работников — жильем, дошкольными и школьными уч­реждениями в порядке, установленном Правительством Российской Федерации и правительствами республик в составе Российской Фе­дерации.

В соответствии с п.23 Положения о Государственной налоговой службе Российской Федерации в центральном аппарате Государст­венной налоговой службы Российской Федерации образуются кол­легии в составе руководителя (председателя) и заместителей руко­водителя (начальника) налоговой службы Российской Федерации по должности, а также других руководящих работников Государст­венной налоговой службы Российской Федерации.

Состав и численность коллегии центрального аппарата Государ­ственной налоговой службы Российской Федерации утверждаются Правительством Российской Федерации.

Руководитель Государственной налоговой службы Российской федерации несет персональную ответственность за выполнение возложенных на Государственную налоговую службу Российской Федерации задач и обязанностей, устанавливает степень ответст­венности своих заместителей, начальников структурных подразде­лений Государственной налоговой службы Российской Федерации за руководство отдельными областями деятельности налоговой службы и за работу учреждений и организаций системы Государст­венной налоговой службы Российской Федерации (п. 24 Положе­ния).

На Государственную налоговую службу Российской Федерации возложена обязанность вести Государственный реестр предприятий независимо от их организационно-правовой формы. Порядок веде­ния Государственного реестра устанавливает Государственная нало­говая служба Российской Федерации по согласованию с Министер­ством экономики и финансов Российской Федерации (п. 26 Поло­жения).

Должностные лица Государственной налоговой службы Россий­ской Федерации согласно п. 19 Положения о Государственной на­логовой службе Российской Федерации имеют право проводить проверку предприятий, учреждений и организаций. Результат про­верки оформляют актами, в которых отражают выявленные нару­шения законодательства о налогах и других платежах в бюджет и факты невыполнения требований должностных лиц государствен­ных налоговых инспекций, а также даются указания об устранении выявленных нарушений и о внесении причитающихся сумм в бюд­жет.

Акт проверки подписывается должностными лицами Государст­венной налоговой службы Российской Федерации, другими участ­никами проверки, руководителем и главным (старшим) бухгалте­ром проверяемого предприятия, учреждения, организации. В тех случаях, когда имеет место несогласие с фактами, изложенными в акте проверки, руководитель и главный (старший) бухгалтер пред-

приятия, учреждения, организации обязаны подписать акт г сделать запись о возражениях, приложив одновременно пись менные пояснения и документы, подтверждающие эти возра жения .

Должностные лица Государственной налоговой службы Россий­ской Федерации при выявлении на предприятиях, в учреждениях к организациях нарушений, за которые виновные лица подлежат привлечению к административной ответственности, помимо отра­жения этих фактов в акте проверок составляют протоколы о нару­шении налогового законодательства.

Протокол подписывает лицо, его составившее, и лицо, совер­шившее административное правонарушение. При наличии свидете­лей протокол может быть подписан также и этими лицами . В слу­чае отказа от подписания протокола в нем делается соответствую­щая запись. Лицо, совершившее правонарушение, вправе предста­вить прилагаемые к протоколу объяснения и замечания, а также изложить мотивы отказа в его подписании.

В систему Государственной налоговой службы Российской Феде­рации включены согласно Закону "О Государственной налоговой службе Российской Федерации" и пп. 15-18 Положения о Государ­ственной налоговой службе Российской Федерации государственные налоговые инспекции республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономных образований, городов с районным де­лением, районов, городов без районного деления.

Налоговые инспекции (кроме инспекций по районам в городах и городах без районного деления) наряду с функциями вышестоящих органов еще осуществляют и контроль за плательщиками налогов и других платежей в бюджет.

Государственные налоговые инспекции по районам, городам без районного деления и районам в городах в соответствии с правами и обязанностями, предусмотренными Законом "О Государственной налоговой службе Российской Федерации" и в редакции от 25 фев­раля 1993 г. и налоговым законодательством, выполняют следую­щие основные функции:

а) контролируют соблюдение законодательства о налогах и дру­гих платежах в бюджет; б) обеспечивают своевременный и полный учет плательщиков налогов и других платежей в бюджет, правиль-

1 Правило, которое обязывает руководителя и главного бухгалтера предприятия подписать акт проверки, носит императивный характер, т.е. не может быть измене­но по соглашению сторон (проверяющего и проверяемого).

Правило о составлении протокола не обязывает должностное лицо Государст­венной налоговой службы Российской Федерации привлекать свидетелей, а предо­ставляет должностному лицу право исходить из возникшей ситуации. Стало быть, это правило носит диспозитивный характер.

яо исчисления платежей гражданам Российской Федерации, йНОстранным гражданам и лицам без гражданства, а также поступ­ление этих платежей в соответствующий бюджет; в) контролируют своевременность представления плательщиками бухгалтерских от­четов и балансов, налоговых расчетов, отчетов, деклараций и дру­гих документов, связанных с исчислением и уплатой платежей в бюджет, а также проверяют достоверность этих документов в части правильности определения прибыли, дохода, иных объектов обло­жения и исчисления налогов и других платежей в бюджет; г) воз­вращают излишне взысканные и уплаченные налоги и другие обя­зательные платежи в бюджет через банки и иные финансово-кредитные учреждения; д) ведут контроль во взаимодействии с соответствующими органами исполнительной власти, правоохрани­тельными и финансовыми органами, банками; е) передают право­охранительным органам материалы по фактам нарушений, за кото­рые предусмотрена уголовная ответственность; ж) предъявляют в суд и арбитражный суд иски: о ликвидации предприятия любой ор­ганизационно-правовой формы по основаниям, установленным за­конодательством Российской Федерации, о признании регистрации предприятия недействительной в случаях нарушения установленно­го порядка создания предприятия. или несоответствия учредитель­ных документов требованиям законодательства и взыскании дохо­дов, полученных в этих случаях; о признании сделок недействи­тельными и взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам; о взыскании неосновательно приобретенного не по сделке, а в результате незаконных действий; з) обеспечивают пра­вильность применения финансовых санкций, предусмотренных за­конодательством Российской Федерации и республик в ее составе за нарушение обязательств перед бюджетом, административных штрафов за эти нарушения, допущенные должностными лицами предприятий, учреждений, организаций и гражданами, и своевре­менность взыскания средств по ним; и) осуществляют осмотр, фик­сацию содержания и изъятия у предприятий, учреждений и органи­заций документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или иных объектов от налогообложения. Объем и состав изымаемых документов определяются инструкцией Государ­ственной налоговой службы Российской Федерации. Основанием Для изъятия соответствующих документов является письменное мо­тивированное постановление должностного лица налоговой инспек­ции; к) осуществляют учет, оценку и реализацию конфискованно­го, бесхозяйного имущества и имущества, перешедшего по праву Наследования к государству, и кладов; л) получают от предприя­тий, учреждений, организаций, финансовых органов и банков до-

кументы, на основании которых ведут оперативно-бухгалтерский учет (по каждому плательщику и виду платежа) суммы налогов ц других платежей, подлежащих уплате и фактически поступивших в бюджет, а также сумм финансовых санкций и административных штрафов; м) приостанавливают операции предприятий, учрежде­ний, организаций и граждан по расчетным и другим счетам в бан­ках и иных финансово-кредитных учреждениях в случаях непред­ставления (или отказа представить) государственным налоговым инспекциям и их должностным лицам бухгалтерских отчетов, ба­лансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей в бюджет; н) составляют, анализируют и представляют вышестоя­щим государственным налоговым органам установленную отчет­ность, а районным и городским финансовым органам — ежемесяч­ные сведения о фактически поступивших суммах налогов и других платежей в бюджет; о) осуществляют подбор и расстановку кадров и проводят мероприятия по повышению их квалификации; п) ве­дут делопроизводство, учет поступающей корреспонденции и блан­ков документов строгой отчетности; р) рассматривают заявления, предложения, жалобы граждан, предприятий, учреждений и орга­низаций по вопросам налогообложения и жалобы на действия дол­жностных лиц государственных налоговых инспекций; с) привлека­ют в соответствии с действующим законодательством к дисципли­нарной ответственности должностных лиц государственных налого­вых инспекций за нарушения, допущенные ими в работе, если за эти нарушения не предусмотрена административная или уголовная ответственность.

В государственных налоговых инспекциях по республикам в со­ставе Российской Федерации, краям, областям, автономным обра­зованиям, Москве и Санкт-Петербургу образуются коллегии в со­ставе руководителя (председателя) и заместителей руководителя (начальника) инспекции по должности, а также других руководя­щих работников инспекции.

Состав и численность коллегий вышеназванных государствен­ных налоговых инспекций утверждаются руководителем Государст­венной налоговой службы Российской Федерации.

Права, обязанности и ответственность Государственных налого­вых инспекций, а также порядок обжалования действий должност­ных лиц этих инспекций регулируются Законом "О Государствен­ной налоговой службе РСФСР" от 21 марта 1991 г. (в редакции Закона Российской Федерации от 25 февраля 1993 г. "О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР" "О Конституционном суде РСФСР", "О Государственной налоговой службе РСФСР").

Должностные лица государственных налоговых инспекций со­гласно пп. 20-22 Положения о Государственной налоговой инспек­ции Российской Федерации имеют право составлять протоколы и постановления. Протоколы составляют по результатам проверок со-блюДения налогового законодательства плателыциками-граждана-ми. В случае отказа гражданина подписать протокол в нем делает­ся соответствующая запись, удостоверенная подписями свидетелей. Гражданин может внести в протокол свои объяснения о мотивах отказа от подписи и возражения по составлению протокола.

Руководители государственных налоговых инспекций принима­ют постановления о наложении административного штрафа на дол­жностных лиц предприятий, учреждений, организаций и граждан, виновных в административных правонарушениях.

Государственные налоговые инспекции в соответствии со ст. 7 Закона "О Государственной налоговой службе Российской Федерации", п. 18 Положения о Государственной налоговой службе Российской Федерации проводят документальные проверки налогоплательщи­ков. Такая проверка осуществляется в соответствии с годовыми планами работы инспекции и квартальными графиками проверок, составляемыми по каждому участку работы. В них включают в первую очередь предприятия, имеющие прибыль в больших разме­рах или допускающие грубые нарушения в ведении бухгалтерского учета и налогового законодательства, а также все убыточные пред­приятия. Последние предприятия включают в план и график для выяснения причин убытков и возможного объявления их банкро­тами.

Срок документальной проверки находится, как правило, в пре­делах 30 дней. Однако в исключительных случаях с разрешения руководителя Государственной налоговой инспекции или его заме­стителя этот срок может быть увеличен. В необходимых случаях руководитель Государственной налоговой инспекции вправе заме­нить состав проверяющих. В таких случаях акт проверки обязаны подписывать все принимающие участие в проверках.

В процессе проверки достоверность финансово-хозяйственных операций устанавливается путем формальной и арифметической проверки документов, а также с помощью специальных приемов документального и фактического контроля.

При формальной проверке документов устанавливаются пра­вильность заполнения всех реквизитов документов, наличие неого­воренных исправлений (дописок в тексте и цифр), подлинность подписей должностных и материально ответственных лиц. В необ­ходимых случаях подпись работника в данном документе сопостав­ляют с его подписью в других документах. При возникновении со-

мнений следует получить личное подтверждение работника в фор. ме объяснений по данному факту хозяйственной операции или на­значить графологическую экспертизу в соответствии с письмо^ Минфина СССР и МВД СССР от 21 июля 1990 г. № 82/13 "Об ор­ганизации взаимодействия государственных налоговых инспекций и органов внутренних дел". При арифметической проверке опреде­ляется правильность подсчетов в документах, например правиль­ность показанных итогов в первичных документах, учетных реги­страх и отчетных формах .

В случае необходимости достоверность хозяйственных операций, отраженных в первичных документах, может быть установлена пу­тем проведения встречных проверок на предприятиях, с которыми проверяемое предприятие имеет хозяйственные связи .