3.1. Порядок исчисления налога

Хотя в главе 26.3 НК уделено большое внимание особенностям единого налога, но не определен процесс исчисления единого налога. Статья 57 Конституции РФ гласит: "каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы". Разъясняя содержание ст.57 Конституции РФ, Конституционный Суд Российской Федерации в своем Постановлении от 11 ноября 1997 г. N 16-П подчеркнул, что "налог или сбор может считаться законно установленным только в том случае, если законом зафиксированы существенные элементы налогового обязательства, т.е. установить налог можно только путем прямого перечисления в законе о налоге существенных элементов налогового обязательства". Только совокупность элементов юридического состава налога устанавливает обязанность плательщика по уплате налога. Если законодатель по какой-то причине не установил и/или не определил хотя бы одного из них, обязанность налогоплательщика не может считаться установленной.

Это положение закреплено и в п.1 ст.17 части первой НК РФ: "Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и следующие элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога".

Неопределенность порядка исчисления единого налога может вызвать определенную правовую коллизию. Но платить налог несомненно надо. Установить его неконституционность может только Конституционный Суд РФ. Аналогичная ситуация была в 2001 году, когда Конституционный Суд РФ в своем Постановлении от 30 января 2001 г. N 2-П признал неконституционным из-за неопределенности основных элементов налогообложения Закон Московской области от 31 января 1998 г. N 67/98-03 "О налоге с продаж". Но данное Постановление Конституционного Суда РФ вступило в силу только в 2002 году, в связи с тем, что доход от данного налога уже был учтен в бюджете на 2001 год, и налог все-таки пришлось платить.

По общему правилу, которое следует применять в отношении единого налога, налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Разберем на примере, как рассчитывается налог, подлежащий уплате.

Например, налогоплательщик занимается организацией общественного питания. Физическим показателем для общественного питания служит площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах). Предположим, что зал обслуживания посетителей составляет 100 м2.

Базовая доходность для общественного питания составляет 700 рублей с 1 квадратного метра.

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1, К2, К3.

Корректирующий коэффициент К1 определяется в зависимости от кадастровой стоимости земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком и рассчитывается по следующей формуле:

К1= (1000 + Коф) / (1000 + Ком),

где Коф - кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком;

Ком - максимальная кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) для данного вида предпринимательской деятельности;

1000 - стоимостная оценка прочих факторов, оказывающих влияние на величину базовой доходности, приведенная к единице площади.

Если кадастровая стоимость земли по месту осуществления предпринимательской деятельности выше, чем максимальная кадастровая стоимость земли для данного вида предпринимательской деятельности, то коэффициент будет больше единицы.

Значения корректирующего коэффициента К2 определяются субъектами Российской Федерации на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,1 до 1.

Коэффициент К3 соответствует индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации.

Предположим, что кадастровая стоимость земли в месте осуществления нашей организацией общественного питания составляет 999 рублей, а максимальная кадастровая стоимость земли для общественного питания равна 1000 рублей.

Таким образом коэффициент К1 = (1000 + Коф) / (1000 + Ком) = (1000 + 999) / (1000 + 1000) = 0,9995.

Предположим, коэффициент К2 равен 0,8, а коэффициент К3 - 0,9.

Подставляем все значения в формулу расчета налога.

Объем физических показателей x базовая доходность x К1 x К2 x К3 x налоговая ставка.

100 x 700 x 0,9995 x 0,8 x 0,9 x 15 = 7556,22 рублей.

Также в статье 346.29 НК предусмотрено, что делать, когда происходит изменение какого-либо элемента формулы расчета налога. Изменение величин корректирующих коэффициентов влечет изменение единого налога только с начала следующего налогового периода. Если у налогоплательщика изменилась величина физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

В статье 346.29 НК указывается, как рассчитывать налог для вновь зарегистрированного налогоплательщика. Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.