§ 3. Развитие податной системы России по XVII век

В ряде изданий, исследующих область финансового права или финансовой науки в целом и относящихся к дореволюционному периоду, встречаются разные подходы к периодизации развития налоговых рычагов. Нам представляется убедительной классифи­кация периодов, обоснованная В. Кури (см. Юридический сбор­ник, изданный Д. Мейером, Казань, 1855, с. 138-152). Он выделяет ряд периодов, предшествовавших возникновению традиционных и практически дошедших до нас налоговых рычагов.

Податная система при становлении государства

I.          От начата государства до удельного периода. Основу доходов

на этой стадии составляли дары (поклоны); дань, сборы на случай

войны. В основном подати являлись не поголовными или дворо­

выми, а семейственными, хотя, например, сошная подать уже со­

держала зародыш соразмерного распределения. Первоначально

налоги собирались князьями, которые «проводили лето на войне, а

остальное время года кочевали с двором и дружиной... взимая...

установленный сбор». Когда князья перестали вести кочевой образ

жизни, сбор налогов перешел на наместников.

Удельный период

II.          Удельный период. Податной механизм исходит из воззрений

на государство как на частную собственность государя. Каждый

удельный князь имел свой двор, содержал дружину, считался неза­

висимым властителем. Если к этому добавить междоусобицы, тре­

бовавшие чрезвычайных сборов, и поборы татар, практически про­

извольные, то понятно, что подвести их все под единую систему

затруднительно. Со временем исчезало непосредственное вмеша­

тельство татар, и на первый план выдвигаются прямые подати. Пер-

29

воначально татары требовали десятой части имущества и распро­страняли этот налог на все население, за исключением духовенст­ва. Впоследствии имущие слои освободились от этого бремени, и податная тяжесть сосредоточилась на черки. Подати, платимые татарам, носили налоговый характер, падали на всех и существен­но отличались от поголовных податей, имевших семейный характер.

Дань, уплачиваемую татарам, можно рассматривать как при­бавку к полатям, взимаемым князьями. Посредниками в ее сборе между Ордой и удельными князьями были великие князья. В ряде случаев татары взимали чрезвычайную дань, называвшуюся запро­сом, которая иногда была выше обыкновенной. Сюда же относи­лись и сборы для содержания послов, чиновников, войска, заме­нявшие различные повинности. Со временем система прямых на­логов дополняется оброком и косвенными податями.

С прекращением вмешательства татар в сбор налогов количе­ство дани постепенно сокращалось, а сбор ее осуществлялся в пол­ном объеме. Это привело к усилению власти великого князя. К этому времени относится и установление многих чрезвычайных сборов (полоняночные, ямские и т.д.). К XIV веку взимание пода­тей с сохи становится господствующим и включает поземельную, подыленую, промысловую и имущественную подать. В этот пери­од выделяются два главных податных сословия: сельское — с позе­мельным обложением; промысловое — с имущественным. Налоги собирались естественными произведениями, кожаными деньгами, мехами. Постепенно их вытесняют благородные металлы.

XIV-XVII века

III. От Иоанна Шдо введения подушной подати (XTV-XVIT века). Со времени свержения татарского ига увеличиваются прямые на­логи, которые до этого представляли не очень важный источник доходов, в противовес другим доходам (оброк, пошлина и т.д.). Вследствие увеличения прямых податей изменился и характер са­мих податей, что привело к более пристальному вниманию к по­датной раскладке. Кроме того, с увеличением промышленной дея­тельности главнейшим источником доходов является не поземель­ная собственность, а имущество вообще — живот и промысел. Имущественные подати в основательной форме впервые являются со времен Иоанна IV. Однако прежняя поземельная подать не ис­чезает, ибо понятие имущества у земледельческого сословия почти полностью совпадает с понятием земельной собственности. Чисто промысловая подать в это время встречается редко. В царствова­ние Алексея Михайловича развитие сословий в Древней Руси до­стигло высшей степени, за ними и были закреплены определенные подати:

30

гости и сотни — подать с промыслов;

посадские люди — подать с имущества (живота или про­

мысла);

сельские обыватели — подать с земли (или живота).

Начало царствования Петра представляет уже переход к ново­му порядку и выдвигает уже дворовое исчисление в составе сохи в качестве основного. Возникает общая раскладка податей (произво­дилась правительством на единообразном основании по перепи­сям) и частная (осуществлялась самими податными липами по зем­ле, животу и промыслу).

Постепенно возникает и система органов (четверти и прика­зы), регулирующих механизм податного обложения. Приказы, с точки зрения регулирования финансовых отношений, разделяются: 1) на приказы, ведающие отдельной отраслью финансового управ­ления (Счетный, Ямской, Стрелецкий); 2) приказы, заведующие доходами известной области.

Во время царствования Алексея Михайловича приказов было до 42, часть из них управляли отдельными отраслями финансов:

A.         Посольский Приказ — заведовал доходами с некоторых горо­

дов и полоняночными деньгами.

Б. Стрелецкий Приказ — сосредоточивал все сборы на содер­жание войска.

B.         Ямской Приказ — сюда поступали подати, взимаемые на

жалование ямщикам.

Г. Счетный Приказ — центральное звено управления финанса­ми. Здесь составлялась большая государственная смета. Сюда же стекались остаточные и недоимочные деньги.

Остальные приказы по финансовому управлению большей час­тью заведовали доходами определенных областей и городов, кото­рые были получены на расходы и выделены из других приказов (например, обширными ведомствами были приказы Казанского Дворца, ведавшие финансами Казанского и Астраханского царств и Сибирского).

В это же время начинает складьшаться и система сосчовных льгот. Высшие сословия не подлежали податям лично, но платили; духо­венство — со своих земель; помещики — за крестьян, живших на их землях. Бывало немало и различных специальных изъятий: так, земли духовенства и монастырей часто «обелялись» (на срок или бессрочно). Встречались и частные изъятия по разным причинам: бедные; увечные; иностранцы, принявшие русскую веру; слободы казенных мастеровых. Иногда изъятия приурочивались к торжест­венному случаю: например, Борис Годунов при своем воцарении освободил от податей казенных земледельцев и жителей Сибири. Возникли и временные льготы (для крестьян, вновь поступивших на тягло, новым поселениям давались льготы на 4-5 лет).

31

Размеры и распределение окладов записывались в «разметные книги» (XVI в.) и в «окладчиков книги" (XVII в.). Окладчики были выборные и давали присягу. Книги, ими составленные, отсыла­лись в Москву в Приказ Денежного Дела или прямо к Царю. Окла­ды изменялись через каждые 2-3 года, величина же податей до Петра I была различная по областям. Сбор производили первона­чально особые «даньшики». При Иване III они были заменены «из­любленными старостами», которым было поручено собирать все доходы вообще. «Излюбленные» (выборные) списки подписыва­лись выбиравшими и отсылались на утверждение в Москву. В по­мощь старшинам выбирали и «целовальников». Служба и тех, и других была безвозмездной, и даже от податей они не освобожда­лись. Сроки для сбора податей назначались в правительственных грамотах, обычно это были весна и зима. Собранные подати пред­ставлялись в «свежую избу» к воеводе, который и отсылал их в Москву, иногда сборшики возили подати в Москву самостоятель­но. В случае недоимки производился «правеж» со сборщиков и их били батогами. Имущественной ответственности сборщиков не было. Главное место в системе косвенных налогов допетровского времени занимали «внутренние таможенные пошлины» (отменен­ные с 1753 г.), т.е. сборы за провоз, складирование, передвижение и продажу товаров, которые сопровождали весь процесс движения товаров. Существовало также особое обложение некоторых пред­метов внутреннего производства (вина, пива, соли, табака) в моно­польной, акцизной или откупной форме.

Примером влияния налоговой политики на положение населения, внутреннюю и внешнюю стабильность государ­ства могут послужить «соляные бунты» в царствование .Алек­сея Михайловича. Россия в сороковых годах XVII века ока­залась в очень сложном положении. Шли войны со Шве­цией и Польшей, требовавшие значительных расходов. Вторая половина сороковых годов вобрала в себя подряд несколько неурожайных лет, усложнил ситуацию и массовый падеж скота от эпидемий. Вводились экстренные меры, и население вы­плачивало сначала двадцатую, потом десятую и затем пятую деньгу. Таким образом, налоги «с животов и промыслов» (пря­мые) достигли уровня 20 % и дальнейшее их увеличение ста­ло невозможным.

Для определенной финансовой стабилизации был избран путь многих западных стран — увеличение косвенных нало­гов. В 1616 году акциз на соль увеличился с 5 до 20 копеек за пуд. Смысл подобного шага сводился к распределению на­лога между всеми слоями населения равномерно, поскольку эту продукцию потребляли все. Однако в России после вве­дения этого акциза наиболее  пострадали беднейшие слои

32

населения. Во-первых, на их долю приходился наиболее тя­желый физический труд и, следовательно, повышенный со­ляной обмен. Во-вторых, основой рациона этих слоев насе­ления (проживающего в районе Волги, Оки, других рек) яв­лялась рыба, которая засаливалась в зиму. Повышение акциза сделало это невыгодным, убыточным. Рыба пропадала. На­селение голодало.

Соляной налог был отменен после народных «соляных» бунтов. После этого упорядочение финансового устройства осуществлялось на иной основе. (См. Налоги: Учебное посо­бие / Под ред. Д.Г. Черника. М., 1995, с. 14).