§ 5. Особенности налоговой системы России с конца XIX века до октября 1917 года

Условно этот период можно разграничить на три стадшь кото­рые были связаны как с существенными преобразованиями обще­ственной жизни, экономики, так, соответственно, и с изменением налоговых рычагов. Конечно, они не равнозначны по времени, но довольно существенны по различиям и направленности тенден­ций, характеризующих финансовую систему:

Конец XIX века - 1914 год;

1914 год — начало 1917 года;

начало 1917 года — октябрь 1917 года.

ХГХ век — 1914 год

Первая стадия характеризовала сформировавшуюся налоговую систему Российской империи. Преобладающее место между пря­мыми налогами занимала подушная подать, сосредоточенная на обложении низшего крестьянского сословия, тогда как землевла-

36

дельческий и промышленный классы обложены были слабо. В сис­теме косвенных налогов преобладал питейный сбор. В основном вся налоговая система основывалась на трех налогах (к началу XX века): подушной подати — 11,82 % налоговых поступлений и 9 % дохода бюджета государства; питейного сбора — 47,4 % всей суммы нало­гов и 35,38 % доходов бюджета; таможенных пошлин — 20 % нало­говых отчислений и 15,14 % бюджетных доходов. В целом эти три налога составляли 78,82 % всей суммы налогов и покрывали 59,52 % доходов бюджета (подробнее см. Финансовое право. Лекции до­цента С.-Петербургского университета В.А. Лебедева. С.-Петер­бург, 1882, с. 491-493).

С 1898 года начинает действовать промысловый налог, просу­ществовавший до Октябрьской революции. Согласно Положению о Государственном промысловом налоге, утвержденном Никола­ем II, Промысловые свидетельства должны были выдаваться на каж­дое промышленное предприятие, торговое заведение, пароход. Свидетельство могло получить как юридическое, так и физическое

ЛИЦО.

ПРОМЫСЛОВЫЙ НАЛОГ делился на основной и дополни­тельный. Основной состоял из налога с торговых заведений, склад­ских помещений и налога со свидетельств на ярмарочную торговлю.

Дополнительный промысловый налог зависел от размера основ­ного капитала, прибыли предприятия и нередко по размеру пре­вышал основной. В основе его дифференциации лежал и характер предприятия:

купеческие предприятия платили его в виде раскладочного

сбора (определялся раз в три года и законодательно раскладьшался

по губерниям) и также процентного сбора с прибыли (3,33 % с той

части прибыли, которая в 30 раз превышала размер основного про­

мыслового налога);

акционерные общества уплачивали дополнительный промыс­

ловый налог как налог с капитала (0,15 % с капитала, превышаю­

щего 100 рублей) и процентного сбора с прибыли (рассчитывалась

в процентах к основному капиталу).

Наиболее крупным из прямых налогов, обеспечивавших по­ступления в доходы городов, был налог с недвижимых имуществ. взимавшийся по ставке 9 %. Так, он обеспечивал в 1890 г. 2,3 млн рублей поступлений из 4,14 млн рублей прямых налогов в бюджет города Москвы. В течение следующих пятнадцати лет ставка коле­балась от 9 до 10 % (см. Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника. М., 1995, с. 24-27).

1914 - 1916 гг.

Вторая стадия (1914-1916 гг.) характеризовалась финансовым положением России. Первая мировая война потребовала небыва-

37

лого до этого напряжения всех ресурсов (в том числе и финансо­вых) Российской империи.

Перед мировой войной состояние российских финансов было устойчивым. Золотой запас прочно обеспечивал денежную массу в обороте. По его размерам Россия занимала второе место в мире после США, соответственно, 1,2 тыс. т и 1,5 тыс. т (Аникин А.В., Золото. М., 1984, с. 212). По данным Министерства финансов и Госконтроля, доходы государственного бюджета (общий бюджет) составляли 3452,5 млн руб., расходы — 3382,9 млн руб. (Сидоров А.Л. Финансовое положение России в годы первой мировой войны. М., 1960, с. 39). Это легло в основу отказа правительства от заключе­ния займов для покрытия бюджетного дефицита.

За время войны эмиссия Государственного банка непрерывно расширялась. До 1 января 1916 г. трижды увеличивался размер эмиссии (на сумму 3200 млн руб.) сверх установленной эмиссион­ным законом 1897 г. В течение 1916 г. размер эмиссии возрос на 3 млрд руб. Всего за период с 1 января 1914 г. по 1 января 1917 года сумма кредитных билетов, находившихся в обращении, повы­силась с 1,5 млрд до 9,1 млрд руб. (Лященко П.И. История народ­ного хозяйства СССР. М., 1952, с. 99).

Резко таял золотой запас. Примечателен факт, широко извест­ный фалеристам (коллекционерам наград). С начала Первой ми­ровой войны многие российские награды чеканятся не из золота, а из недрагоценных металлов. Появляются ордена Святой Анны, Святого Станислава, Святого Георгия из бронзы, а на солдатских георгиевских крестах возникают две буквы: «ЖМ» — желтый ме­талл для первой и второй степени (взамен золота) и «БМ» — белый металл для третьей и четвертой степени (взамен серебра). Правда, в соответствии с Указом Николая II, после войны эти награды должны были быть обменены на полноценные — золотые и сереб­ряные.

Для покрытия растущих военных расходов был введен контроль над экспортом; определена квота сдачи валюты правительству; уси­лена интервенция за счет заграничных займов; установлен кон­троль за движением счетов иностранцев в банках, валютными опе­рациями и деятельностью банков (см. К. Петров. Финансовое по­ложение России в 1914-1917 гг. Вопросы экономики, 1995, № 8, с. 99-100). Интенсивно пересматривалась и формировалась систе­ма налоговых рычагов. Ужесточался механизм используемых акци­зов, вводились новые налоги и сборы.

27 июля 1914 года был принят закон «О некоторых методах к усилению средств казны ввиду обстоятельств военного времени», устанавливающий уровень предельных цен на ряд товаров, регули­рующий механизм акцизного сбора. С 1915 года повышаются на 50 % оклады основного промыслового налога на торговые предпри-

38

ятия I, II и III разрядов, на промышленные предприятия I-FV раз­рядов (М. Рогозинъ. Налоги и сборы военнаго времени. Петро­град, 1915, с. 14). Возрос государственный налог с недвижимых имуществ в городах, поселхах с 6 % до 8 % со средней чистой доходности означенных имуществ, а в городах губерний Царства Польского — до 10 %. На 50 % увеличись оклады государственного квартирного налога, выросли оклады государственного поземель­ного налога. С 4 до 8 рублей с кибитки выросли оклады кибиточ-ной подати с кочевых инородцев Акмолинской, Уральской, Тур-гайской. Ферганской, Самаркандской областей и с 6 до 8 — с коче­вых инородцев Ставропольской губернии (см. там же, с. 14, 18).

С 26 октября 1914 года возросли ставки акциза с сахара и неф­тяных продуктов, 11 ноября 1914 года увеличился акциз с табачных изделий, а немного ранее акциз с прессованных дрожжей и зажи­гательных спичек. 5 октября 1914 года было Высочайше утвержде­но Положение Совета Министров «Об установлении налога на рус­ский хлопок».

Появляется система единовременных налогов. 6 сентября 1914 года было утверждено положение «О введении единовременного налога на телефоны», в соответствии с которым все телефоны в Империи (за исключением телефонов Финляндии и служебных бесплатных) облагались в 1914 году единовременным налогом в размере десяти рублей с каждого аппарата. Был введен временный налог с проезжающих по железным дорогам пассажиров, с пасса­жирского багажа и перевозимых грузов (см. М. Рогозинъ. Налоги и сборы военнаго времени. Петроград, 1915, с. 8, 32).

Февраль — октябрь 1917 г.

Третья стадия охватывает незначительный временной проме­жуток, с февраля по октябрь 1917 г. Временное правительство не смогло справиться с финансовыми трудностями. Во всю мощь рас­крутился маховик эмиссии, породивший печально известные «ке­ренки».

В начале 1917 года вводится карточная система. Два жестоких механизма, в которых обвиняли большевиков (карточная система и продразверстка) в период «военного (государственного) комму­низма» родились при царском правительстве, разворачивались при Временном и стали нормой при Советском правительстве.

Февральская революция не изменила основных тенденций в финансовой сфере. В Петрограде отток кредитных билетов из касс Государственного банка составил всего 40 млн рублей. Частные банки позаимствовали в Государственном банке и предъявили к оплате краткосрочные обязательства на сумму всего около 65 млн рублей, тогда как за первую неделю после объявления войны ими было изъято из Государственного банка 225 млн рублей (Торгово-промышленная газета, 1917, 14 марта).

39

Временное правительство сделало попытку поправить финан­совое положение увеличением прямых налогов, подоходного нало­га и налога на сверхприбыли (временный налог на прирост прибы­лей). Однако предпринимательские круги отрицательно отнеслись к изменению размеров временного налога на прирост прибылей торгово-промышленных предприятий, предпочитая использовать займы как способ мобилизации крупных сумм для государства. Так, в проекте докладной записки Комитета представителей акционер­ных коммерческих банков министру финансов А. Шингареву от 27 июня 1917 г. отмечалось: «Новые налоги падают как на всех граждан, так и на торгово-промышленные предприятия, причем уплата их грозит серьезным расстройством и даже гибелью многих предприятий, а равно тяжелым ударом экономическому достатку средних и имущих классов... Единственным средством получения для государства в краткий срок значительных сумм является займ. Налоговые источники при нынешнем расстройстве администра­тивного аппарата на местах вряд ли дадут казне в скором времени неотложно ей нужные большие средства... Однако новые фискаль­ные мероприятия правительства ставят серьезные препятствия даль­нейшему успешному размещению «Займа свободы». (Экономичес­кое положение России накануне Великой Октябрьской социалис­тической революции. Ч. 2. М., 1957, с. 407). Буржуазия не хотела увеличения налогового бремени даже в условиях войны и надвига­ющейся революции, ограничивая этим возможности финансового маневрирования правительства (см. подробнее: К. Петров. Финан­совое положение России в 1914-1917 гг. Вопросы экономики, 1995, № 8, с. 103).

Со второй половины 1917 года основное напряжение в области налогообложения переносится на косвенные налоги и установление государственной монополии на продукты и товары широкого по­требления. Идеи министра финансов Н. Некрасова были поддер­жаны на Московском совещании общественных деятелей (8 — 10 августа 1917 года). Несмотря на радикальное изменение ориен­тации налоговой системы, главным выходом проблемы финанси­рования оставшись расширенная эмиссия. С марта по октябрь 1916 года она составила 2184 млн рублей, а в 1917 году, соответственно 8967 млн рублей. Усилившийся развал хозяйства и кризис власти привел к переходу предпринимателей к наличным расчетам, ут­вердившимся во второй половине 1917 года и явившимся одной из главных причин эмиссии. Причем новые выпуски оседали у насе­ления и выпадали из оборота. Тезаврирование денег имущими клас­сами осенью 1917 года достигло примерно 13-14 млрд рублей (см. К. Петров. Финансовое положение России в 1914-1917 гг. Вопросы экономики. 1995, № 8, с. 104).