§ 2. Налоги в условиях новой экономической политики

(1922-1927 гг.)

Восстановление налоговых механизмов

Одним из классических примеров своевременного использова­ния налоговых рычагов является замена продразверстки проднало-

42

гом. В данном случае изменение практически только формы изъ­ятия при сохранении того же налогового пресса кардинально из­менило систему стимулов и вызвало значительное улучшение эко­номического положения. Причем введение продналога сохраняло при этом жесткую централизацию налоговой системы. В постанов­лении ВЦИК от 18 июня 1922 года подчеркивалось, что ни один местный налог или сбор, независимо от назначения, не может вво­диться до получения на то специального разрешения Наркомфина. В целях приостановления местного законотворчества в области налогов приказом народного комиссариата торговли в 1923 году было запрещено взимание и прием незаконных налогов.

Налоговая система периода нэпа отличалась реализацией не­сколько функций и прежде всего фискальной и контрольной. Вве­дение в 1921 году промыслового налога закладывало реальный меха­низм их осуществления. Промысловый налог включил в себя два вида сборов. Во-первых, патентный — сбор, имевший авансовый характер, так как он взимался вперед за половину хозяйственного года и засчитывался при уплате уравнительного сбора за то же полу­годие. Этот вид сбора предполагал четкую дифференциацию в за­висимости от местонахождения предприятия, его размера и, таким образом, выполнял учетную, регистрационную функцию. Эти сред­ства сосредоточивались в начале бюджетного года и перечислялись в тот момент, когда государство наиболее остро нуждалось в по­ступлениях.

Во-вторых, уравнительный сбор, представлявший собой плате­жи, взимаемые с оборота предприятий. Этот сбор носил оттенок классового подхода к плательщикам, так как им облагался в боль­шей степени оборот частного сектора при высвобождении отдель­ных частей оборота социалистического уклада. Ставки его варьи­ровались в зависимости от плательщика. Оказывая основное нало­говое давление на необобществленную часть народного хозяйства, он обеспечивал в 1923 году 14,3 % поступлений в общей сумме налоговых доходов. (Подробнее см.: Егоров И. Опыт 20-х: гиб­кость налоговой политики. Экономическая газета, 1990, № 23).

Использование различных видов прямого обложения на фоне чрезвычайной бедности населения не могло дать достаточных по­ступлений. Поэтому восстанавливается система косвенного обло­жения, в первую очередь к пошлинам и косвенным налогам, пора­жающим удовлетворение определенных потребностей (табак, вино) или известный достаток.

Слабая организация налоговых органов, неорганизованный учет плательщиков заставляли обращаться к весьма примитивным спо­собам обложения. Начало двадцатых годов характеризовалось чрез­вычайными потребностями в средствах для борьбы с эпидемиями. Это привело к относительно грубому налоговому рычагу, но гаран-

43

тируюшему достаточные поступления. — общегражданскому нало­гу, при котором все трудоспособное население было разделено на три разряда.

Успех общегражданского (по сути — подушного) налога в 1921 году побудил повторить его в 1922 и 1923 годах в целях помощи сельскому хозяйству, правда, уже с более многочисленными разря­дами плательщиков и соответствующими им ставками.

В 1922 году осуществляется переход от форм натурального об­ложения крестьянства к денежному. В ряде губерний денежный налог приходит на смену трудовой и гужевой повинности, а к фев­ралю 1923 г. денежный трудгужиалог установил до 7 категорий пла­тельщиков (см. Проф. П.П. Гензель. Налоговое законодательство СССР. М., 1927, с. 12). К тому же в 1923 году произошла реформа обложения крестьянства, и был установлен единый сельскохозяй­ственный налог, где плательщикам предоставлялось право заменять причитающийся с них оклад в ржаных единицах денежным взно­сом. Болышшство плательщиков выбрало последнюю форму.

16 ноября 1922 года был установлен подоходно-поимуществен­ный налог. Задача его была не столько фискальная (т.к. ожидались незначительные поступления), сколько социальная. Он был направ­лен на обложение тех групп населения, которые в условиях новой экономической политики имели известный достаток, проистекаю­щий по преимуществу от нетрудовых доходов, торговли, промыш­ленности и т.д.

Разветвленная система акцизов должна была обеспечить госу­дарству максимальную сумму доходов. Косвенное налогообложе­ние распространяется на табак, виноградное вино, махорку, спич­ки, гильзы и папиросную бумагу, пиво, мед, квас, фруктовые и искусственные минеральные воды, спирт, водочные изделия, ко­ньяк и наливки, сахар свекловичный и крахмальный, чай и кофе, соль, керосин и смазочные масла, бензин, дрожжи, свечи, резино­вые галоши и текстильные изделия.

1923 и 1924 годы становятся в финансовой политике периодом чрезвычайного напряжения налоговых ресурсов. Создавая «твер­дый червонец», Наркомфин довел ставки подоходного налога до предела; унифицировал мелкие прямые налоги; ввел высокий мест­ный целевой квартирный налог; усилил косвенное налогообло­жение.

Тенденции развития налоговой системы

Значительную роль в данный период играла также стимули­рующая функция налоговой системы. К примеру, Постановлением СНК от 3 августа 1923 года всем промышленным предприятиям (независимо от форм собственности), увеличившим в течение хо­зяйственного года свой оборот на 25 %, предоставлялась налоговая скидка. Это послужило веским стимулом для насыщения рынка.

44

Особенностью функционирования налогового аппарата в тот период было своевременное реагирование на имеющиеся хозяйст­венные процессы. Так, с целью стимулирования кооперативного движения предпринимались оперативные шаги. Всего около полу­тора лет просуществовала льгота, освобождавшая от промыслового налога кооперативы, оборот которых не превышал 20 тысяч руб­лей, так как с развитием производства она из стимула преврати­лась в барьер, сдерживающий укрепление хозяйств. Подобный при­мер отражает общую особенность налоговой системы первых лет новой экономической политихи — гибкость. Только с сентября 1921 года по февраль 1924 года было издано 45 постановлений и циркуляров по одному промысловому налогу. (Необходимо учиты­вать, что во второй половине данного периода основная масса их отражала давление на частный сектор экономики).

Стратегия в области налогообложения в период нэпа делится на ДВА ЭТАПА:

Первые годы нэпа характеризовались относительно равнона-

пряженным давлением налоговых рычагов на различные общест­

венно-экономические уклады. Сумма прямых и косвенных нало­

гов, приходящаяся на необобществленную часть экономики, не

пересекала рубежа, за которым включались бы преимущественно

конфискационные рычаги.

Вторая половина 20-х годов связана с переориентацией, от­

личающейся резким увеличением налогового бремени на частный

сектор. Этот этап характеризовался свертыванием новой экономи­

ческой политики, прежде всего экономически. Только за два года,

с 1928 по 1930 гг., количество легально работавших частных пред­

принимателей в промышленности уменьшилось на 44 %.

Во второй половине 20-х годов после данных изменений со­кратились поступления в доходную часть бюджета при довольно значительной задолженности государственных предприятий. Со­ответственно, это вызвало и переориентацию в подходах налого­вых органов к различным секторам экономики. Когда значитель­ную часть поступлений обеспечивал частный сектор, можно было сохранять разветвленную систему льгот для государственного. При свертывании же частных предприятий соответственно уменьши­лась и льготируемая база для государственных предприятий.